2021年会计零基础入门（七）
专题2：资产
考点15：无形资产
（一）无形资产的概念和特征
1．无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
其主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
2．无形资产的特征
（1）不具有实物形态；
（2）具有可辨认性；
满足下列条件之一即可：
①能单独分离或划分出来，并能用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。
②源自合同性权力或其他法定权力。（无论是否符合①）
【提示】商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。
（3）属于非货币性长期资产，且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。
（二）无形资产的核算
1．科目设置“无形资产”“研发支出”“累积摊销”等。
2．无形资产的取得：无形资产应当按照取得成本进行初始计量。取得方式主要有外购、自行研究开发等。
（1）外购的无形资产
入账成本=购买价款+相关税费（不可扣）+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
【提示】无形资产达到预定用途以后发生的费用不应记入成本。
账务处理：
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业自行研究开发的无形资产
“研发支出”二级科目“资本化支出”“费用化支出”。
①入账成本=自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。
【小新点】满足资本化的计入成本。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出
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阶段 |
情形 |
发生时会计处理 |
达到预定 可使用状态 |
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研究阶段支出 |
不满足资本化条件 |
记“研发支出——费用化支出” |
管理费用 |
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开发阶段支出 |
||||
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满足资本化条件 |
记“研发支出——资本化支出” |
无形资产 |
【小新点】研发支出：资对资，费对费！
（资本化支出——无形资产，费用化支出——管理费用）
②自行研究开发无形资产取得增值税专用发票注明可抵扣的进项税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
【提示】企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
【链接】“研发支出——资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。
【例题·单选题】
2017年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A．126
B．155
C．125
D．156
【答案】A
【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126（万元）。
3．摊销无形资产成本
（1）无形资产的摊销范围
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
【小新点】使用寿命有限——摊销，不确定——不摊销。
（2）无形资产的应摊销金额
使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零（特殊情形除外，课本已删）
无形资产的应摊销金额=成本-预计残值-无形资产减值准备累计金额
（3）无形资产的摊销期和摊销方法
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
【小新点】有头无尾（判断）
【链接】固定资产计提折旧掐头不去尾。
无形资产摊销方法包括：年限平均法（即直线法）、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。
【小新点】无形资产摊销方法选择：无法确定消耗方式——直线法（判断）
【例题·单选题】
下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（ ）。
A．使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B．研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本
C．无形资产应当按照成本进行初始计量
D．出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本
【答案】B
【解析】企业的无形资产应该按照成本进行初始计量，选项C正确；对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B错误；对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项A正确；出租无形资产的摊销额应该计入其他业务成本，选项D正确。
4．出售和报废无形资产
企业处置无形资产，应将差额，计入资产处置损益。
差额=处置取得的价款-账面价值-出售相关税费
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备（有的话）
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
差额：资产处置损益（主动处置）
营业外支出——处置非流动资产损失（报废）
【例题·单选题】
某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，假设不考虑相关税费及其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。
A．-2
B．16
C．30
D．8
【答案】C
【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=280-（500-200-50）=30（万元）。
5．无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
账务处理：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
【链接】固定资产不可转回，存货可以转回。
【例题·多选题】
下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（ ）。
A．固定资产减值准备
B．无形资产减值准备
C．长期股权投资减值准备
D．存货跌价准备
【答案】ABC
【解析】存货跌价准备在以后期间满足条件的可以转回。
专题3：负债
一、应付及预收款项
二、应付职工薪酬
负债概述
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性可分为：流动负债和非流动负债。
【提示】本专题不介绍以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
考点1：应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应付票据的账务处理
1．开出、承兑商业汇票时：
借：原材料/在途物资/材料采购等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2．支付银行承兑汇票支付手续费时：
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【提示】企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票的手续费，应当计入当期财务费用。
3．支付商业汇票款：
借：应付票据
贷：银行存款
4．到期无力还款
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票据类型 |
会计处理 |
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商业承兑汇票 |
借：应付票据 贷：应付账款 |
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银行承兑汇票 |
借：应付票据 贷：短期借款 |
【提示】带息票据计提利息的会计处理为：
借：财务费用
贷：应付票据
【注意】计提利息时，“应付票据”账面余额增加。
【例题·多选题】
下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。
A．开出商业承兑汇票购买原材料
B．转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C．转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D．支付银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。
考点2：应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
（二）发生与偿还应付账款
1．应付账款金额确定
企业应付账款一般按应付金额入账（应付的所有的钱）。
【小新点】应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）
【提示】应付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账。实际付款获得现金折扣时，冲减“财务费用”。
【小新点】现金折扣：付款前不扣，付款时扣。
2．应付账款基本账务处理：
①确认应付账款：
借：原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②偿还应付账款（无现金折扣）：
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据（开出商业汇票抵付时）
③附有现金折扣条件的应付账款偿还时：
借：应付账款
贷：银行存款（实际偿还的金额）
财务费用（获得的现金折扣）
【例题】
2018年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税税额为130 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2018年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：
④由于债权单位撤销或其他原因，确实无法偿付或无需支付：
借：应付账款
贷：营业外收入
考点3：其他应付款
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
账务处理：
企业发生其他各种应付、暂收款项时：
借：管理费用等
贷：其他应付款
支付或退回其他各种应付、暂收款项时：
借：其他应付款
贷：银行存款等
【例题·单选题】
下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（ ）。
A．应付租入包装物租金
B．应付购货款
C．结转到期无力支付的应付票据
D．应付由企业负担的职工社会保险费
【答案】A
【解析】选项A计入其他应付款，选项B计入应付账款，选项C计入应付账款或短期借款，选项D计入应付职工薪酬。
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