2020年汇算清缴九种税前扣除方式全掌握

最近有个同行朋友问：企业的汇算清缴怎么做？

我：.......汇算清缴是一个考核会计人员综合能力的工作，三言两语很难讲明白。

它的关键词是税会差异。

一项经济业务，你既懂得账务处理，又知道税务口径是什么，这样做起汇算清缴工作来自然得心应手。

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今天抽时间，给大家整理了在汇算清缴的工作中，比较重要也比较庞杂的税前扣除项目，希望对你有所帮助。

一共总结了九种扣除方式：据实扣除，限额扣除，结转扣除，追补扣除，分摊扣除，加计扣除，预提扣除，分期扣除，一次性扣除

1、据实扣除

下列支出不得税前扣除：

①向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项

②企业所得税税款

③税收滞纳金

④罚金、罚款和被没收财物的损失（行政性处罚不可扣除，经营性处罚可以扣除）

⑤本法就九条规定以外的捐赠支出

⑥赞助支出

⑦未经核定的准备金支出

⑧与取得收入无关的其他支出

据实扣除的典型项目：

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度，支付给本企业任职或受雇的员工的现金形式和非现金形式的劳动报酬，包括：工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或受雇有关的其他支出。

合理性参考文件：不是以减少或逃避税款为目的、工资薪金调整有序可寻，列支的工资薪金必须履行了代扣代缴个人所得税义务，以实际支出金额为准，支付期为汇算清缴期限前（一般是5月31日前）.

例如，某企业在2020年12月份计提了本月员工的工资薪金金额，在2021年1月份完成支付，那么在做2020年汇算清缴时，1该笔计提的工资薪金金额是可以在税前扣除的。依据：国税函（2009）3号文件

2、限额扣除：

职工福利费：按工资总额的14%，工费经费：工资总额的2%，职工教育经费：工资总额的8%（软件生产企业、动漫制作企业职工培训费据实扣除）

补充养老和医疗保险，工资总额的5%（默认的是为全体员工购买的补充养老和医疗保险，如果区别对待，有些员工购买，有些员工不够买，不可税前扣除）。

业务招待费：营业收入（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）的千分之五和实际发生额的60%两项孰低扣除。开办企业按60%计入开办费。

广宣费：销售收入15%/30%,(医药制造与销售、化妆品和饮料制造按30%，烟草制造企业的广宣费不得税前扣除，其他一般企业按15%）

公益性捐赠：按利润总额的12%扣除，（对贫困地区的扶贫捐赠、对防治新冠疫情的捐赠、对冬奥会的捐赠支出可据实扣除）

佣金与手续费：5%/10%/18%

党组织工作经费：工资总额1%

利息支出：金融机构同期同类利率（投资未到位的企业利息支出不可税前扣除）

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

3、结转扣除

广宣费:超标部分可以无期限结转扣除。

佣金与手续费：保险企业超标部分，可无期限结转。

职工教育经费：超标部分可无期限结转。

公益性捐赠：超标部分可以后三年内结转扣除。

亏损：一般企业5年内弥补亏损，今年一些受新冠疫情影响的行业，从5年延迟至8年。

科技型中小企业、高新技术企业10年内弥补亏损。

4、追补扣除

国家税务总局公告2012年第15号

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

5、分摊扣除

财税《2017年》41号

对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内（此处有纳税筹划的空间，以后抽时间再讲讲）。

6、加计扣除

①研究开发费用∶

未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

注∶该比例在2018年至2020年期间分别为 75%和175%，这个政策是否会延期，可进一步留意。

判断标准∶发生研发费用的当年，以上述行业业务为主营业务，且主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

需要特别注意的是：是要按税法口径计算，而不是以会计口径计算。

②残疾人员工资∶

在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

不享受加计扣除的行业∶

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及其他行业。

7、预提扣除

1、企业所得税法规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

房地产开发企业：

2、国税发【2009】年31号文第三十二条规定∶出包工程发票不足金额可以预提;

尚未建造或尚未完工的公共配套设施可以预提;应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以预提。

8、分期扣除

所得税条例第五十六条规定， 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本是企业取得该项资产时实际发生的支出。

税会口径差异：

分期扣除∶ 持有期间的固定资产、生产性生物资产、无形资产，长期待摊费用等。

9、一次性扣除

以下三种情形，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

1.单价不超过5000元的固定资产

2.2018年至2020年期间，企业新购进单价不超过500万元的设备、器具。

3.2020年期间，疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购〖置的相关设备。

来源：小Y 杨桃讲税