审计态度——质疑

一、背景

该公司前两大客户均为关联方，占收入比80％。第一大客户是A股上市公司，第二大非为非上市公司，非三板挂牌企业。前两大较上年大幅上升。

二、质疑过程

（一）质疑第二大客户收入真实性存疑。

（1）该客户为非上市关联方，这种企业是优质造假对象；

（2）对该客户一年以内应收账款金额等于全年收入乘以1.17金额，也就是说今年的收入，一分钱没回来。

（二）第一大客户也是关联方，为何不质疑？

（1）由于第一大客户是上市公司，数据公开，接受监管机构、竞争对手、投资机构等监督，为本公司这样小体量的公司造假不值得；

（2）查阅了该公司半年报数据，有对本公司的关联交易，金额年化后能够匹配，且款项也收回了近一半。

（三）针对第二大客户，需要了解的进一步信息：

（1）收入产生于哪个月或哪几个月，有没有订单、出库单、运输单、验收单、发票？

（2）卖的是具体什么产品，对方有这个需求吗，对方销售规模，对方收入增长情况，对方存货状况？

（3）为何一年的款项一分没付，期后回款如何？

三、释疑过程

（一）核查获取的进一步信息：

（1）收入主要产生于下半年，款项已于2018年春节前收回近一半。付款单位与客户名称一致。合同，订单，运单，验收单，发票等齐全。

（2）该客户采购不是自用，而是进一步加工后出售，已经合作多年。（要获取客户存货，销售等内部信息，需要花较多时间协调，忙季时间也是成本，造假动机评估后，就不用了，再说也不是ipo或挂牌）。

（3）未释疑的地方，该公司固定资产大幅增加，会不会是在将资金移出体外，18年回款的资金是否为该笔资金。

（二）进一步获取固定资产采购信息：

（1）进一步获取固定资产设备采购合同，订单，运单，现场实拍照片，付款单据；

（2）通过启信宝查询，供应商为日资企业，高管都是日本名，估计都是日本人，看到是外资企业，外国高管，心里就有底了，他们在异国他乡，规范合法经营是第一要务，当然不排除也有在中国根植多年，早已入乡随俗的，比如葛兰素史克的医药商业贿赂事件。

四、总结

这是一个简单的审核思路过程。一点心得：

（1）质疑态度。找准重点怀疑问题一追到底。

（2）寻找一个理由，放过自己，放过他人——评估造假动机。

前述（1）如果无法追问到底，比如你要的资料，公司给不齐，但又是重要信息，时间紧，报告又不能不披露，综合评估一下造假风险，看一下这家企业的造假动机，由于是三板企业，没有盈利要求，但有持续经营要求，净资产为负就对持续经营能力产生重大不利影响，面临加注“ST”的风险，这家企业净资产很大，暂时不用担心净资产为负的问题，因此造假动机不足，且这家企业当年净利润为负数，如果真造假，为啥不整成正数。综合分后，造假动机不足，风险不大，于是前述难获取的重要信息，便可放一放，把报告出了；

（3）造假合作方。非上市关联企业是优质造假合作方，尽调时，除了实施前述程序，还应当进行关联方定价公允性分析，与市面上相同产品对比定价；客户若为上市公司、外资企业，基本可以相信收入真实（前面已描述过原因，再次强调，这不绝对）；

五、后语。

审计尽调中，我们就是这么无奈，纵使你久战沙场、一身绝技，到最后也只能是合理怀疑，你怀疑的成了真，那你就入了坑，没成真，那是幸运，报告出了，你能做的就是祈祷！

但我们不能就因此不去质疑，这是我们的职业，是我们的态度！