为什么说这份指引可能会有错误，兼与菠萝油氏商榷

某省级税务机关官方网站22日曾发布了一份《贷款损失准备金填报指引》（已删除）。对该份指引中给出的贷款损失准备金填报步骤，财税微波很是赞同。但对该份指引中给出的安全，财税微波认为可能是错误的，遂拟拙文《深圳税务局的发布的这份指引，可能是错的》（点击标题即可查看）。文出，该税局官网文删。

但有好友菠萝油王子，以研究增值税之功力，切入企业所得税，颇见真识灼见。于拙文，以半古不文之谐趣语言，夹缠不清。

为解菠萝油氏之困扰，敝人乃再拟拙文，请教于方家。惟为行文简便，案例资料需要点击阅读前文《深圳税务局的发布的这份指引，可能是错的》。

按该指引案例，X银行2019年末贷款资产余额为12000万元。在2019年度企业所得税年度纳税申报时，根据税法规定，X银行符合计算准备金的贷款资产余额为10000万元，申报扣除贷款损失准备金100万元。

由财政部 税务总局公告2019年第86号文中公式“准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”，可知案例中X银行截至2018年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额为0。

2020年3月X银行核销对A公司的贷款200万元（计税基础为200万元），该损失符合税法规定，可以税前扣除。

根据财政部 税务总局公告2019年第86号文，金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

由案例资料可知，已在税前扣除的贷款损失准备金为100万，不足部分100万可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。可是在哪张表格里填写呢？从案例资料中可知，A105090表是调整不了的。

X银行收回以前年度确认的B公司的部分贷款损失100万元，已在以前年度申报扣除，需要调增100万元。对于收回以前年度确认的贷款损失，金融企业直接在贷款损失准备科目下核算，而税法要求确认为收入。但在目前的申报表没有明确规定的填报栏次，金融企业可填入《纳税调整项目明细表》（A105000）第11行“（九）其他”内。

那么，本年核销的可以税前扣除的对A公司的贷款200万元（计税基础为200万元），扣除已在税前扣除的贷款损失准备金100万，剩余的100万，是不是可以填入《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”内呢？

某局的指引中没讲，菠萝油氏的半古不文的文章《官方的指引到底错在哪里？》（点击标题即可阅读）也没讲。

财税微波觉得，菠萝油氏可以不讲，但该局的指引不能不讲。不讲，可能会误导纳税人（办税人员）。

因些，该局发布的该份指引我说可能会有错误（实际上来说应该是缺少一部分纳税调减的内容）。

好在该局已经将该份指引删除，预料该局也会发布新的指引。

特拟拙文，求教于方家，请读者诸君不吝赐教

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