峻峻：部门决算编制应充分体现收付实现制

业务场景：

某单位会计问：2020年财政部门拨付了功能分类为2XX0909的基本支出预算资金，截止2020年12月31日，该项资金结转金额为100万元。由于该项资金的存量情况被单位领导知道，有可能在2021年被统筹使用到其他工作方面。会计问，财务会计计划通过资金挂账处理，问预算会计如何反映？

峻峻答：坚持准则，不做假账。拆借、挤占、挪用预算资金的行为，不能用规范的会计核算来粉饰。既然该项资金有可能被挪用，那么预算会计就应该如实反映资金支出情况。谁决策，谁负责。基层单位会计不应该做虚账、假账。

由此我们来重新审示一下部门决算如何反映预算执行信息。峻峻建议遵守以下四个原则：

一、如实反映纳入预算管理的现金收支业务。政府会计准则制度实施以后，预算会计的核算基础是收付实现制。那么预算收入、预算支出应当与单位实际的现金流相互匹配，在决算中不能存在所谓资金挂账、暂收暂付的情况。即便是拆借资金，也是预算资金的流出，应及时反映预算支出数。

二、要建立预算执行信息的三个维度的平衡关系。一是实际业务发生的信息是什么？二是代理银行结算的信息是什么？三是会计记账的信息是什么？由此主要涉及的信息维度有业务信息、支付信息（支付令）、会计核算信息。假设某单位预算支出均是财政资金，通过国库集中支付方式结算，那么存在以下平衡关系：

财务会计（零余额账户用款额度）贷方发生额=预算会计（资金结存-零余额账户用款额度）贷方发生额=行政支出（事业支出）-财政拨款借方发生额。

如上述平衡关系出现错误，证明存在张冠李戴的情况。

三是建立支出功能分类、支出经济分类信息与会计科目核算信息的平衡关系。比如发生的住房改革支出，养老保险和职业年金的支出，功能分类科目与经济分类科目存在对应关系。一些特定的功能分类科目与特定经济分类科目存在互斥关系。

四是特定的支出经济分类科目，由特定的部门或行业使用，需要做行业分析后建立互斥关系。比如一些经济分类科目只能是军队单位使用，最终的其他支出由财政部门使用，那么需要主管部门建立科目使用负面清单，避免错误填报。