固定资产常规舞弊手法及审计程序
一、固定资产定义
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的,价值达到一定标准的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
二、固定资产常规账务处理
①外购固定资产
1)不需要安装
借:固定资产
应交税费-应交增值税
贷:银行存款
应付账款
2)需要安装
a.购入时
借:在建工程
应交税费-应交增值税
贷:银行存款
应付账款
b.支付安装费时
借:在建工程
贷:银行存款
c.安装完毕达到预定可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
②自行建造固定资产
1)动产:
a.购入工程物资
借:工程物资
应交税费-应交增值税(进项税额)(不动产工程将其计入工程物资成本中)
贷:银行存款
b.领用工程物资时
借:在建工程
贷:工程物资
c.领用本企业生产的产品时
借:在建工程
贷:库存商品
2) 不动产
a.领用自己生产的产品时
借:在建工程
贷:库存商品
应交税费-应交增值税(销项税)
b.领用外购原材料时
借:在建工程
贷:原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
3)支付其他工程费用时
借:在建工程
贷:银行存款
4)支付工程人员薪酬时
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
5)工程完工时
借:固定资产
贷:在建工程
6)出包方式建造固定资产
a.预付工程款时
借:在建工程
贷:银行存款
b.工程达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
③固定资产折旧
借:制造费用
销售费用
管理费用
在建工程
其他业务成本(经营租出的固定资产)
贷:累计折旧
④固定资产的后续支出
1)费用化后续支出
借:销售费用
管理费用
贷:银行存款
2)资本化后续支出
a.转入在建工程
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
b.资本化的后续支出
借:在建工程
贷:银行存款等
c.达到预计可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
⑤固定资产处置
1)固定资产转入清理
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2)支付清理费用
借:固定资产清理
贷:银行存款
3)出售收入、残料和保险公司赔款处理
借:银行存款
原材料
其他应收款
贷:固定资产清理
4)出售后应缴纳的增值税
借:固定资产清理
贷:应交税金–应交增值税(销项税额)
5)结转净损失(或净收益)
借:营业外支出
贷:固定资产清理
或者
借:固定资产清理
贷:营业外收入
⑥固定资产盘点清查
1)盘亏
借:待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:其他应收款
营业外支出
贷:待处理财产损溢
2)盘盈
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:应交税费—应交所得税
借:以前年度损益调整
贷:利润分配—未分配利润
⑦融资租入固定资产
1)租赁开始日
借:固定资产——融资租入固定资产(租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始直接费用)
未确认融资费用
贷:长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款等(初始直接费用等)
2)未确认融资费用的分摊
借:财务费用
贷:未确认融资费用(期初应付本金的摊余成本乘以实际利率)
3)折旧的计提
借:制造费用
贷:累计折旧
4)支付租金
借:长期应付款
贷:银行存款
⑧或有租金的处理
实际发生时确认为当期损益
1)以销售量、使用量为基础计算的或有租金
借:销售费用
贷:银行存款
2)以物价指数为基础计算的或有租金
借:财务费用
贷:银行存款
⑨履约成本(承租人特有)
履约成本发生时通常应直接计入当期损益
借:管理费用
贷:银行存款
⑩返还租赁资产时
1)存在承租人或与其有关的第三方的担保余值
期满时将固定资产的账户结平,此时固定资产转出的账面价值等于担保余值的金额
借:累计折旧
长期应付款——应付融资租赁款(担保余值的金额)
贷:固定资产——融资租入固定资产(初始入账价值)
2)不存在承租人或与其有关的第三方的担保余值,期满时将固定资产账户结平
借:累计折旧
贷:固定资产——融资租入固定资产(初始入账价值)
⑪留购租赁资产时
1)行使优惠购买权
借:长期应付款(优惠购买的价格)
贷:银行存款
2)结转资产的所有权
借:固定资产—生产用固定资产
贷:固定资产—融资租入固定资产(初始入账价值)
三、固定资产常见舞弊手法
1、恶意混淆固定资产与低值易耗品的划分标准,以影响经营利润;
2、固定资产增减金额核算不准确,固定资产入账金额虚假列支;
3、固定资产折旧或减值未计提或少计提,随意改变折旧计提方法,调节利润;
4、固定资产维修费虚假列支;
5、将账面固定资产进行虚假报废;
6、固定资产出租收入挂往来,为进收入;
7、需安装固定资产未及时转固。
四、固定资产常规审计程序
1、取得企业的明细账、总账(或科目余额表)及相关资料;
2、编制固定资产明细表并复核;
3、实地检查固定资产并查验有关所有权证明文件,确定固定资产是否归企业所有;
4、对固定资产的增加与减少进行查验,对计价准确性进行核验;
6、核查固定资产闲置、折旧计提、抵押担保等信息;
7、折旧费用测算及分配,复核期末固定资产的折旧政策是否合理;
8、检查固定资产减值准备。