往来负值重分类七大要点（内含新收入准则下合同资产、合同负债重分类解析）

很多审计小伙伴认为负值重分类很简单，只要在系统里把往来款项的负值全部选中，系统自动就给我们重分类了，一般不去追究负值形成的原因、进行重分类是否合理、重分类对报表的影响、企业是否通过重分类进行了舞弊等等，其实不是这么简单，今天小编就负值重分类给大家做一下分析。

一、简述往来负值重分类

往来款项指的是应收账款、其他应收账款、预付账款、应付账款、其他应付账款、预收账款，负值重分类对应关系，即应收对预收、应付对预付、其他应收对其他应付。企业财务系统生成报表时，会默认资产类科目余额在借方，负债类科目在贷方，这样对于资产类贷方余额、负债类借方余额就会形成负数，带有负数明细项的科目余额不能反映企业真实的资产负债情况，就需要进行负值重分类调整。

二、负值重分类的七大要点

1、影响资产负债率

有的企业对于资产负债率要求较高，特别是发债企业资产负债率要控制在70%以下，但是企业的报表资产负债率已经超过70%，有些企业通过少调整一笔负值重分类，报表的资产、负债就同时减少，负债/资产＜1，资产负债率就降下来了。这就要求小伙伴们审计的时候，对往来款项的重分类每笔都要进行分析、把控。

2、容易忽略末级

小编还经历过一个审计项目，往来款项有三级明细，我们的审计人员重分类到三级明细，企业财务系统设置的重分类只对二级明细负数进行重分类，例如：该企业存在这样的账务，应付账款-油费-A加油站 500元，应付账款-油费-B加油站 -100元，按照三级科目重分类应付账款-油费-B加油站 -100元重分类到预付账款-油费-B加油站 100元，资产、负债同时增加100元。如果按照二级科目重分类为应付账款-油费400元，从报表整体来看，资产、负债就同时减少，负债/资产＜1，资产负债率就降下来了。小编觉得负值重分类到几级科目，关键还是看哪级科目能够以净额结算，本例中二级科目应付账款—A、B加油站很显然不能以净额结算，因此只对二级科目负数进行重分类并不合理。

往来负数重分类不应当受科目级次的限制，至少应当分析到客户、供应商和项目的辅助核算，对于同一客户（或供应商）的不同项目如果能以净额结算的借方余额和贷方余额需要先合并再看是否是负数再重分类。

3、应当考虑经济业务实质

在进行重分类前应先分析往来款项负值形成的原因，是否与经济业务实质一致，不要一上来就盲目的进行重分类，不然会得不偿失的。例如，企业购买存货，对于没有来票的情况要进行暂估入库，借：存货 贷：应付账款-x企业暂估入库；但同时企业已经付款了，借：应付账款- x企业 贷：银行存款，在这种情况下应付账款- x企业就成为负值了，如果此时不加以区分，混在一起进行重分类，把应付负值全部重分类调整到预付，应付、预付都同时虚增了一块，资产负债率调高了不说，预付账款在进行函证时对方不会认可，项目经理一定会给你减鸡腿，项目经理也要被说专业素质太差了。

4、应当考虑是否为会计差错

有些负值属于会计技术性差错的情况，对于这种情况也不要盲目的进行负值重分类，应先行按照企业会计准则进行会计差错更正，更正完了看是否存在负值。有这样的情况，企业对应收账款进行辅助账核算，但可能企业回款的时候，会计由于疏忽，记错了单位或其他原因，造成了应收账款冲成了负数，对于这种会计上的差错，就要进行差错更正，如果盲目重分类，会造成函证不符等不必要的麻烦。

5、影响坏账准备的计提

对于应收账款的负值重分类，一般情况下会涉及坏账准备的计提，从而间接影响利润，这也是企业操纵利润的一个非常隐蔽的方法。因此企业可能更有动机减少负数重分类，因此可以关注临近资产负债表日应收和预收账户的一些重分类账务处理。

6、新收入准则下合同资产、合同负债的重分类

根据新的收入准则应用指南：

C社：

（1）合同负债可以简单理解为以前的预收或递延收益科目，根据新收入准则，这两个科目以合同负债代替；

（2）合同资产可以理解为同样是收款权利，但比应收账款稍微弱一点，即在收款前还不只是时间问题，要承担的不只是信用风险（对方不给钱），还有履约风险（其他义务未履行）。比如合同约定交付两个商品，企业才交付了A商品，那么此时收款权可以先确认合同资产，距离转入应收账款时点，还需要将B商品也交付完毕。

（3）同一合同下合同资产与合同负债以净额列示，比如预收了200万，同时有合同资产300万，则预收的200万就应当记为合同资产-200万而非合同负债，最终报表显示合同资产100万。无需重分类。

平时做帐，准则应用指南提到，用“合同结算”科目加以过渡，收款进度与履约进度比较，不管是提前收款（合同负债）还是延后收款（合同资产OR应收账款），都记在该合同结算科目，提前收款，借：银行存款，贷：合同结算，延后收款，借：合同资产或应收账款，贷：合同结算，履约情况计入合同结算-收入结转，借：合同结算，贷：主营业务收入，最终看合同结算余额是借方就说明履约多，计入合同资产，是贷方就说明收款多计入合同负债。实务中简化处理，可以平时全都在合同资产或应收账款归集，期末如果是贷方余额就重分类到合同负债，比如确认收入300万，全部计入合同资产或应收账款，收到结算款400万，全部计入合同资产或应收账款-400万，期末余额-100万，全部重分类到合同负债。

（4）不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。即，不同合同产生的合同资产、合同负债，应当分别列示，不得如（3）所述进行抵消净额列示，如果抵消了，就需要作为会计差错调到相应科目，而不属于重分类调整。

7、往来重分类的滚调

审计师在年审时会进行正确的重分类，而企业不一定会同步重分类调整到账簿中。次年审计，需先将期初重分类之后，再根据当年的科目余额表，考虑会计差错等因素的调整之后，捋顺正确的当年借贷方的发生额，推至期末，看期末余额方向，再根据前述（1）-（6）的解析判断是否进行重分类。