原创｜实收资本不足的会计处理与税务风险

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今天受老板邀请看了一家企业的报表实收资本金额为“零”，看起来的确很古怪，因为执照上的注册资本是1000万元。但老板得意洋洋地说，现在是“认缴制”，又不用出资，以前都是找中介垫资出验资报告，现在注册资本可以随意写，工商和税务都不管，可以承诺30年之内交清，至于30年以后什么样子，鬼才知道呢，相当于这个约束几乎是无效的，所以就任性一把，先怼个千万富翁再说。

老板对商制改革赞不绝口，其实这样的理解显然是错误的。

认缴制并不是想缴多少就缴多少，而是说，股东可以先承诺如何投入实收资本，不必一次性全额在登记时缴纳。

所以，认缴制下，也存在出资额足不足的问题，只是此时要与《公司章程》上的约定进行对比。如果达到了《公司章程》要求的出资时间、出资金额，而没有足够出资的话，也构成了出资不实的问题。

不论股东出资是否充足到位，会计只按实际收到的出资额，包括货币与非货币出资额，进行账务处理。像我这位老板朋友就是在极端情况下，股东一分钱没有出资，则实收资本的确为零。这就是会计处理的原则——据实做账，应出未出的出资额，不予处理，会计没有风险，也没有问题。

但是如果会计把没有出资的金额挂在往来科目之上

借：银行存款1000

贷：实收资本-老板1000

借：其他应收款-老板1000

贷：银行存款1000

这样的账务处理就是虚增实收资本，是错误的，老板还面临1000*20%=200万个税的风险。

注册资本1000万元的公司，实收资本只有0元，那么，印花税如何缴纳呢？

注册资本印花税不是按执照金额缴纳的，而是按记载资金账簿上的金额来缴纳的，所以，实收资本0元，则印花税也是0元，相反如果你账载金额虚列实收资本1000万，那么印花税就需要缴纳的。

那么，所得税方面，出资不实，有什么样的后果呢？

一般理解，如果股东构成了出资不实，比如，按《公司章程》，截至当前，股东应出资500万元，但实际只出资100万元，就有400万出资不足。

此时，如果企业负债经营，要对外支付利息，那么，可以这样认为，其中有400万元的借款是没有合理性的，因为这笔钱本该由股东出资，不应产生利息，所以，此400万元对应的利息，企业所得税前不得扣除。

举例来说，如果公司出资不足400万元，公司有对外有800万借款利率5%支付利息40万元，那么，40万的利息有20万要调增，因为不满足税前扣除的合理性原则。否则，税务查处后，可以要求补税、滞纳金和罚款。