案例解析劳务派遣差额纳税申报表的填写及会计分录模板

一、小规模纳税人差额申报

某劳务派遣公司，是查账征收的小规模纳税人，按季申报，某季度劳务派遣业务取得收入525000元，其中代支付工资、福利及社保等420000元，选择差额纳税。

（一）填写附表

（二）填写主表

小规模纳税人差额纳税会计分录模板：

1.收到劳务派遣费时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借：主营业务成本

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

3.取得发票，差额扣税时

借：应交税费——应交增值税

贷：主营业务成本

4.申报纳税时

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

二、一般纳税人差额申报

某劳务派遣公司，一般纳税人，选择差额计税，征收率5%，某月为一家道路工程有限公司提供劳务派遣服务，取得劳务派遣收入100000元（不含税收入95238.10元），其中代支付工资、福利及社保等97000元，这笔业务使用差额开票功能开具了专用发票一份，票面不含税金额99857.14元，税额142.86元，价税合计100000元。

销售收入是票面的金额99857.14元，还是价税合计100000/1.05=不含税收入95238.10元？

解析：销售额是指提供服务取得的全部价款和价外费用，一笔业务的含税销售额确定，征收率确定，不含税销售额是唯一的。

纳税人当期有采用差额扣除功能开具发票的，填写《附表一》时，第1至9列应按照“扣除前含税销售额/(1+法定税率或征收率)”计算填写销售额栏次，按“销售额*法定税率或征收率”填写销项税额栏次，通过第12列填写扣除的金额，对因此造成票表比对不符的，人工清卡。

——《增值税申报操作指南》（哈尔滨市国家税务局货劳处）

1.填写附表（三）《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》

2.填写附表（一）《本期销售情况明细》

3.填写主表

一般纳税人差额纳税会计分录模板：

1.收到劳务派遣费时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——简易计税（计提）

2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借：主营业务成本

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

3.差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减）

贷：主营业务成本

4.申报纳税时

借：应交税费——简易计税（缴纳）

贷：银行存款

依据：

企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。(财会〔2016〕22号)