会计职称《中级会计实务》精华试题1

( 一 ) 单项选择题

【例题 1 】对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是 ( ) 。 (2000 年 )

A．客观性原则    B．相关性原则    C．历史成本原则    D．权责发生制原则

【答案】 c

【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。历史成本原则要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

( 注：本处的 “2000 年 ” 是指 2000 年中级职称考试中的试题，下同 )

【例题 2 】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算一般原则是 ( ) 。 (2001 年 ) A．及时性原则    B．历史成本原则    C．谨慎性原则    D．配比性原则

【答案】 c

【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是会计核算的谨慎性原则。 【例题 3 】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是 ( ) 。 (2001 年 )

A．支付广告费

B．股东会批准现金股利分配方案    C．计提长期债券投资利息

D．盈余公积弥补亏损

【答案】 b

【解析】本题的考核点是负债和所有者权益，涉及到盈余公积弥补亏损等四种业务的核算方法。支付广告费，引起费用和资产的变化;股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动;计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益;以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。

【例题 4 】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是 ( ) 。 (2002 年 )

A． 客观性原则    B．一贯性原则    C．配比性原则    D． 实质重于形式原则

【答案】 d

【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，如，租赁期长，接近与该资产的使用寿命;租赁期满时，承租企业有优先购买该资产的选择权;租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益等等。所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。

【例题 5 】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是 ( ) 。 (2004 年 )

A．委托代销商品    B．委托加工物资    C．待处理财产损失    D．尚待加工的半成品

【答案】 c

【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。

【例题 6 】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是 ( ) 。 (2004 年 )

A．会计核算方法一经确定不得变更

B．会计核算应当注重交易或事项的实质    C．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D．会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出

的界限

【答案】 a

【解析】 b 项属于实质重于形式原则， c 项属于客观性原则， d 项属于划分收益性支出与资本性支出原则，而 a 项所指的会计核算方法不得变更，不符合会计核算方法不得随意变更的一贯性原则。

【例题 7 】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是 ( ) 。 (2004 年 )

A  聘请中介机构费    B．生产工人劳动保险费    C．矿产资源补偿费    D．在建工程人员福利费

【答案】 d

【解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。 d 项中的在建工程人员福利费为资本性支出。

( 二 ) 多项选择题

【例题 1 】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有 ( ) 。 (2002 年 )

A．固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

B．低值易耗品价值摊销采用分期摊销法    C．存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

D．长期债权投资期末采用成本计价

【答案】 ac

【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧即充分估计固定资产可能发生的价值损耗;存货采用成本与可变现净值孰低法，就是考虑在成本高于可变现净值时可能发生的损失，体现了谨慎性原则。而低值易耗品采用分期摊销法，长期债券投资期末采用成本计价均是以历史成本为计价基础，没有考虑可能发生的损失和费用。

【例题 2 】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有 ( ) 。 (2003 年 )

A．将融资租入固定资产视作自有资产核算

B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧    C．对固定资产计提减值准备

D．将长期借款利息予以资本化

【答案】 bc

【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。

【例题 3 】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有 ( ) 。

A．鉴于《企业会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备

B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法    C．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

【答案】 bd

【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 “ 选项 a” 属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政策; “ 选项 c” 属于改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项 “b 和 d” 属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。

【例题 4 】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有 ( ) 。 (2004 年 )

A．采用年数总和法计提固定资产折旧

B．到期不能收回的应收票据转入应收账款    C．融资租入固定资产作为自有固定资产核算

D．采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

【答案】 ad

【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。采用年数总和法计提固定资产折旧和采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价均体现了谨慎性原则，而融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。

( 三 ) 判断题

【例题 1 】凡效益涉及几个会计年度的支出，应作为资本性支出。 ( )(2002 年 )

【答案】 √

【解析】本题的考核点是资本性支出的概念。收益性支出和资本性支出的区别在于涉及多个会计期间还是一个会计期间，涉及几个会计期间的是资本性支出，比如固定资产、无形资产等。

【例题 2 】企业采用的会计政策前后各期应保持一致，一经选定则不得变更。 ( )(2003 年 )

【答案 】×

【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不否认企业在必要时适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

【例题 3 】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示 ( ) 。

【答案】 √

【解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素的定义。( 注：值得考生重视的是，此处经典例题汇集了近几年来本章的考题，使考生能够直观的看到本章考试的难度和方式;同时，重要考点总是经常出题的，上述经典例题涉及的考点在本年考试中重新被考到的可能性很大，考生应充分重视 )

( 一 ) 单项选择题

【例题 1 】对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是 ( ) 。 (2000 年 )

A．客观性原则    B．相关性原则    C．历史成本原则    D．权责发生制原则

【答案】 c

【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。历史成本原则要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

( 注：本处的 “2000 年 ” 是指 2000 年中级职称考试中的试题，下同 )

【例题 2 】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算一般原则是 ( ) 。 (2001 年 ) A．及时性原则    B．历史成本原则    C．谨慎性原则    D．配比性原则

【答案】 c

【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是会计核算的谨慎性原则。 【例题 3 】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是 ( ) 。 (2001 年 )

A．支付广告费

B．股东会批准现金股利分配方案    C．计提长期债券投资利息

D．盈余公积弥补亏损

【答案】 b

【解析】本题的考核点是负债和所有者权益，涉及到盈余公积弥补亏损等四种业务的核算方法。支付广告费，引起费用和资产的变化;股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动;计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益;以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。

【例题 4 】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是 ( ) 。 (2002 年 )

A． 客观性原则    B．一贯性原则    C．配比性原则    D． 实质重于形式原则

【答案】 d

【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，如，租赁期长，接近与该资产的使用寿命;租赁期满时，承租企业有优先购买该资产的选择权;租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益等等。所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。

【例题 5 】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是 ( ) 。 (2004 年 )

A．委托代销商品    B．委托加工物资    C．待处理财产损失    D．尚待加工的半成品

【答案】 c

【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。

【例题 6 】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是 ( ) 。 (2004 年 )

A．会计核算方法一经确定不得变更

B．会计核算应当注重交易或事项的实质    C．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D．会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限

【答案】 a

【解析】 b 项属于实质重于形式原则， c 项属于客观性原则， d 项属于划分收益性支出与资本性支出原则，而 a 项所指的会计核算方法不得变更，不符合会计核算方法不得随意变更的一贯性原则。

【例题 7 】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是 ( ) 。 (2004 年 )

A  聘请中介机构费    B．生产工人劳动保险费    C．矿产资源补偿费    D．在建工程人员福利费

【答案】 d

【解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。 d 项中的在建工程人员福利费为资本性支出。

( 二 ) 多项选择题

【例题 1 】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有 ( ) 。 (2002 年 )

A．固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

B．低值易耗品价值摊销采用分期摊销法    C．存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

D．长期债权投资期末采用成本计价

【答案】 ac

【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧即充分估计固定资产可能发生的价值损耗;存货采用成本与可变现净值孰低法，就是考虑在成本高于可变现净值时可能发生的损失，体现了谨慎性原则。而低值易耗品采用分期摊销法，长期债券投资期末采用成本计价均是以历史成本为计价基础，没有考虑可能发生的损失和费用。

【例题 2 】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有 ( ) 。 (2003 年 )

A．将融资租入固定资产视作自有资产核算

B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧    C．对固定资产计提减值准备

D．将长期借款利息予以资本化

【答案】 bc

【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。

【例题 3 】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有 ( ) 。

A．鉴于《企业会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备

B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法    C．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

【答案】 bd

【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 “ 选项 a” 属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政策; “ 选项 c” 属于改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项 “b 和 d” 属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。

【例题 4 】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有 ( ) 。 (2004 年 )

A．采用年数总和法计提固定资产折旧

B．到期不能收回的应收票据转入应收账款    C．融资租入固定资产作为自有固定资产核算

D．采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

【答案】 ad

【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。采用年数总和法计提固定资产折旧和采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价均体现了谨慎性原则，而融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。

( 三 ) 判断题

【例题 1 】凡效益涉及几个会计年度的支出，应作为资本性支出。 ( )(2002 年 )

【答案】 √

【解析】本题的考核点是资本性支出的概念。收益性支出和资本性支出的区别在于涉及多个会计期间还是一个会计期间，涉及几个会计期间的是资本性支出，比如固定资产、无形资产等。

【例题 2 】企业采用的会计政策前后各期应保持一致，一经选定则不得变更。 ( )(2003 年 )

【答案 】×

【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不否认企业在必要时适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

【例题 3 】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示 ( ) 。

【答案】 √

【解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素的定义。

( 注：值得考生重视的是，此处经典例题汇集了近几年来本章的考题，使考生能够直观的看到本章考试的难度和方式;同时，重要考点总是经常出题的，上述经典例题涉及的考点在本年考试中重新被考到的可能性很大，考生应充分重视 )

( 一 ) 单项选择题

【例题 1 】某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价 12000 元，装卸费 1000 元，入库前挑选整理费 400 元。该批农产品的采购成本为 ( )( 抵扣率为 13%) 。 (2000 年 )

A． 12000    B． 12200    C．13000    D．11840

【答案】 d

【解析】本题的考核点是存货的入账价值。农产品的采购成本 =12000×(1-13%)+1000+400=11840 元。

【例题 2 】某百货超市 2000 年年初库存商品的成本为 28 万元，售价总额为 35 万元;当年购入商品的成本为 20 万元，售价总额为 25 万元;当年实现的销售收入为 42 万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市 2000 年年末库存商品的成为 ( ) 万元。 (2001 年 )

A． 18　

B． 14 . 4    C．12    D．9 . 6

【答案】 b

【解析】本题的考核点是售价金额核算法。该超市 2000 年年末库存商品的成本 =28+20-(28+20)/(35+25)×42=14 . 4( 元 ) 。

【例题 3 】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2000 年 12 月 31 日 库存自制半成品的实际成本为 20 万元，预计进一步加工所需费用为 8 万元，预计销售费用及税金为 4 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 30 万元。 2000 年 12 月 31 日 该项存货应计提的跌价准备为 ( ) 万元。 (2001 年 )

A． 0    B． 10    C．8    D．2

【答案】 d

【解析】本题的考核点是存货跌价准备。期末存货应计提的跌价准备 =20-( 30-8-4 )=2( 元 ) 。

【例题 4 】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是 ( ) 。 (2001 年 )

A． 待摊费用    B． 其他业务支出    C．包装物成本    D．营业费用

【答案】 d

【解析】本题的考核点是出借包装物。出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减营业费用。

【例题 5 】在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货价值最大的是 ( ) 。 (2001 年 )

A． 先进先出法    B． 后进先出法    C．加权平均法    D．移动加权平均法

【答案】 a

【解析】本题的考核点是先进先出法。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法计价，发出存货的成本低，期末存货成本高。 【例题 6 】某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。 2001 年 10 月，甲类商品期初库存余额为 20 万元。该类商品本月购进为 60 万元，本月销售收入为 92 万元，本月销售折让为 2 万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为 30% 。假定不考虑相关税费， 2001 年 10 月该类商品月末库存成本为 ( ) 万元。 (2002 年 )

A． 15 . 6    B． 17    C．52 . 4    D．53

【答案】 b

【解析】本题的考核点是毛利率法。 月末库存成本 =(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17( 万元 )

【例题 7 】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。 2001 年 12 月，月初结存材料计划成本为 300 万元，本月收入材料计划成本为 700 万元;月初结存材料成本差异为超支 2 万元，本月收入材料成本差异为节约 10 万元;本月发出材料计划成本为 800 万元。本月结存材料的实际成本为 ( ) 万元。 (2002 年 )

A． 197 . 6    B． 202 . 4    C．201 . 6    D．198 . 4

【答案】 d

【解析】本题的考核点是计划成本法。 材料成本差异率 = [ 2+(-10) ] /(300+700)=-0 . 8% 本月结存材料的实际成本 =(300+700-800)×(1-0 . 8%)=198 . 4( 元 )

【例题 8 】甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。本期购入原材料 100 公斤，价款为 57000 元 ( 不含增值税额 ) 。验收入库时发现短缺 5% ，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为 380 元。该批原材料的实际单位成本为每公斤 ( ) 元。 (2002 年 )

A． 545 . 3    B． 573 . 8    C．604    D．706

【答案】 c

【解析】本题的考核点是存货的入账价值。该批原材料的实际单位成本 =(57000+380)/ [ 100×(1-5%) ] =604( 元 )

【例题 9 】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是 ( ) 。 (2002 年 )

A． 已发出商品但尚未确认销售    B． 已确认销售但尚未发出商品    C．计提存货跌价准备    D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料

【答案】 a

【解析】本题的考核点是存货发出的核算。已发出商品但尚未确认销售，是将 “ 库存商品 ” 结转到 “ 发出商品 ” 科目，存货总的账面价值不变。虽未发出商品，但已确认销售，期末必须结转销售成本;引起存货账面余额减少，从而使存货账面价值减少;计提存货跌价准备，意味着存货发生价值减损，从而使其账面价值减少。

【例题 10 】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2002 年 12 月 31 日 ，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元;乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元;丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、 2 万元、 1 . 5 万元。假定该企业只有这三种存货， 2002 年 12 月 31 日 应补提的存货跌价准备总额为 ( ) 万元。 (2003 年 )

A． 0 . 5    B． 0 . 5    C．2    D．5

【答案】 b

【解析】本题的考核点是存货跌价准备。应补提的存货跌价准备总额 = 甲[ (10-8)-1 ] + 乙 (0-2)+ 丙[ (18-15)-1 . 5 ] =0 . 5( 万元 ) 。

【例题 11 】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为 6 万元，售价总额为 9 万元;本月购进商品的进价成本为 8 万元，售价总额为 11 万元;本月销售商品的售价总额为 15 万元。该商场月末库存商品的实际成本为 ( ) 万元。 (2003 年 )

A． 3 . 5 b . 4 . 5    C．10 . 5    D．14

【答案】 a

【解析】本题的考核点是售价金额核算法。成本率= ( 期初存货成本+本期购货成本 )÷( 期初存货售价+本期购货售价 )×100%=(6 + 8)÷(9 + 11)×100%=70% ，期末存货成本=期末存货售价总额 × 成本率 = [ (9+11)―15 ] ×70%=3 . 5( 万元 ) 。

【例题 12 】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业 2002 年 1 月份实际毛利率为 30% ，本年度 2 月 1 日 的存货成本为 1200 万元， 2 月份购入存货成本为 2800 万元，销售收入为 3000 元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为 ( ) 万元。

A． 1300    B． 1900    C．2110    D．2200

【答案】 c

【解析】本题的考核点是毛利率法。 销售毛利 =(3000-300)×30%=810( 元 ) 2 月末存货成本 =1200+2800-(3000-300-810)=2110( 元 ) 。

【例题 13 】下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是 ( ) 。

A． 计量差错引起的原材料盘亏    B． 自然灾害造成的原材料损失    C． 原材料运输途中发生的合理损耗    D．人为责任造成的原材料损失

【答案】 b

【解析】本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用;自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出;原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理;人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。

【例题 14 】按照《现行企业会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当 ( ) 。

a . 分别单个存货项目进行比较    B． 分别存货类别进行比较    C．按全部存货进行比较    D．企业根据实际情况作出选择

【答案】 a

【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。按照现行企业会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目进行比较。

【例题 15 】某工业企业为增值税一般纳税企业， 2004 年 4 月购入 a 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元。该批 a 材料在运输途中发生 1 %的合理损耗，实际验收入库 990 公斤;在入库前发生挑选整理费用 300 元。该批入库 a 材料的实际总成本为 ( ) 元。 (2004 年 )

A． 29700    B． 29997    C．30300    D．35400

【答案】 c

【解析】该批入库 a 材料的实际总成本为 30000+300=30300 元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。

【例题 16 】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。 2004 年 3 月，月初库存商品的进价成本为 21 万元，售价总额为 30 万元;本月购进商品的进价成本为 31 万元，售价总额为 50 万元;本月销售商品的售价总额为 60 万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司 2004 年 3 月末结存商品的实际成本为 ( ) 万元。 (2004 年 )

A． 7    B． 13    C．27    D．33

【答案】 b

【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率。进销差价率 = 〔 (30-21)+(50-31) 〕 /(30+50)=35% 。本月已销商品应分摊的进销差价 =60×35%=21 万元，则已销商品的销售成本为 60-21=39 万元。甲公司 2004 年 3 月末结存商品的实际成本为 21+31-39=13 万元。

( 二 ) 多项选择题

【例题 1 】下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有 ( ) 。 (2000 年 )

A． 保管中产生的定额内自然损耗    B． 自然灾害中所造成的毁损净损失    C．管理不善所造成的毁损净损失    D．收发差错所造成的短缺净损失

【答案】 acd

【解析】本题的考核点是存货的清查。自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。

【例题 2 】按我国企业会计制度规定，下列资产中，应在资产负债表 “ 存货 ” 项目中反映的有 ( ) 。 (2000 年 )

A． 工程物资 b . 委托代销商品    C．委托加工商品    D．分期收款发出商品

【答案】 bcd

【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资不属于企业存货。

【例题 3 】下列各项中，应计入其他业务支出的有 ( ) 。 (2001 年 )

A． 随同商品出售不单独计价的包装物成本    B． 随同商品出售单独计价的包装物成本    C．领用的用于出借的新包装物成本    D．对外销售的原材料成本

【答案】 bd

【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用;随同商品出售单独计价的包装物成本，因可取得其他业务收入，其成本应计入其他业务支出;领用的用于出借的新包装物成本应计入营业费用;对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入，其成本应计入其他业务支出。

【例题 4 】下列各科目余额中，包括在资产负债表 “ 存货 ” 项目中的有 ( ) 。 (2001 年 )

A． 工程物资    B． 委托代销商品

Ｃ. 分期收款发出商品    D．生产成本

【答案】 bcd

【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资属于非流动资产，不属于企业的存货。

【例题 5 】下列各项中，应计入营业费用的有 ( ) 。 (2002 年 )

A． 随同商品出售不单独计价的包装物成本    B． 随同商品出售单独计价的包装物成本    C．分期摊销的出租包装物成本    D．分期摊销的出借包装物成本

【答案】 ad

【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时按其实际成本计入营业费用中;随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，视同材料销售处理，将其成本计入 “ 其他业务支出 ” 科目。包装物摊销时，出租包装物摊销额计入 “ 其他业务支出 ” 科目，出借包装物摊销额计入 “ 营业费用 ” 科目。

【例题 6 】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料 ( 属于应税消费品，且为非金银首饰 ) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。 (2003 年 )

A． 支付的加工费    B． 支付的增值税    C．负担的运杂费    D．支付的消费税

【答案】 ac

【解析】本题的考核点是委托加工物资的核算。收回后用于连续生产时，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入 “ 应交税金 ―― 应交消费税 ” 的借方。

【例题 7 】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 ( ) 。

A． 收购未税矿产品代缴的资源税    B． 小规模纳税企业购进商品支付的增值税    C．进口商品支付的关税    D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税

【答案】 abcd

【解析】本题的考核点是存货入账价值。按照增值税暂行条例规定，企业购入固定资产支付的增值税不予抵扣，直接计入固定资产取得成本;收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本。进口物资的关税计入货物成本。

【例题 8 】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有 ( ) 。 (2004 年 )

A． 支付的加工费    B． 随同加工费支付的增值税    C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税    D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

【答案】 ad

【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。

( 三 ) 判断题

【例题 1 】以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( )(2000 年 )

【答案】 √

【解析】本题的考核点是存货跌价准备。以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，不应保留存货跌价准备，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。

【例题 2 】自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( )(2001 年 )

【答案】 √

【解析】本题的考核点是存货清查的核算。存货盘亏、毁损除自然灾害或意外事故的原因所发生的净损失计入营业外支出，其余均应计入管理费用。

【例题 3 】采用定期盘存法时，平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期末通过实地盘点确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期耗用或已销售存货的成本。这一方法通常也称为 “ 以存计销 ” 。 ( )(2001 年 )

【答案】 √

【解析】本题的考核点是定期盘存法，也叫做实地盘存制。实地盘存制在工业企业也称 “ 以存计耗 ” 或 “ 盘存计耗 ” ，在商业企业也称 “ 以存计销 ” 或 “ 盘存计销 ” ，其平时对存货科目只记借方，不记贷方，期末通过实地盘点确定期末存货数量和成本，然后再计算当期耗用或销货成本。

【例题 4 】股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。 ( )(2002 年 )

【答案】 ×

【解析】本题的考核点是存货的清查。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前未得到批准，应在对外提供财务会计报告时先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题 5 】企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。 ( )(2003 年 )

【答案】 √

【解析】本题的考核点是存货的清查。按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先记入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中作出说明。

【例题 6 】从会计的稳健性要求出发，企业在采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，总额比较法更稳健。 ( )

【答案】 ×

【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。由于单项比较法选取每项存货最低价值计价。它比分类比较法以及总额比较法都更稳健。

【例题 7 】存货是资产的重要内容之一。特种储备物资在没有被国家使用时，应视同企业的存货，列在资产负债表上。 ( )

【答案】 ×

【解析】本题的考核点是存货的概念。由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符合存货的概念，因而不是企业的存货。

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分）

1．企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ 　 ）

A．按库存商品的公允价值确认营业收入

B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入    C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

参考答案：B

答案解析：按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

2．2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（ ）万元。

A．50

B．100    C．150

D．250

参考答案：D

答案解析：会计分录应是：

借：长期股权投资??乙公司（成本）2100

贷：银行存款 2000

营业外收入 100

被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30％＝150万元，作分录：

借：长期股权投资－－乙公司（损益调整） 150

贷：投资收益 150

所以答案应为D。

3．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。

A．600

B．770    C．1000

D．1170

参考答案：D

答案解析：相关的分录处理：

借：应付职工薪酬 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费??应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

借：管理费用 1170

贷：应付职工薪酬 1170

4．企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。

A．存货

B．固定资产    C．实收资本

D．未分配利润

参考答案：C

答案解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5．2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。

A.1.5

B.3    C.4.5

D.7.5

参考答案：A

答案解析：本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6％×3/12＝1.5（万元）。

6．2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。

A．270

B．300    C．810

D．900

参考答案：C

答案解析：分期收款方式下：

借：长期应收款 900

贷：主营业务收入 810

递延收益 90

7．甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（ ）元。

A．0.50

B．0.51    C．0.53

D．0.56

参考答案：C

答案解析：2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。

8．2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。

A．10

B．12    C．16

D．20

参考答案：D

答案解析：甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是100×20％＝20（万元）。

9．2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（ ）万元。

A．0

B．120    C．240

D．360

参考答案：D

答案解析：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。

10．下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（ ）

A．收到的税费返还款

B．取得借款收到的现金    C．分配股利支付的现金

D．取得投资收益收到的现金

参考答案：A

答案解析：选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。

11．甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元，2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（ ）万元。

A．50

B．200    C．250

D．300

参考答案：D

答案解析： 3000－2700＝300（万元）。

12．甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。

A．144

B．144.68    C．160

D．160.68

参考答案：A

答案解析： 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4＝144（万元）。

13．甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。

A．93

B．95    C．100

D．102

参考答案：B

答案解析： 融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。

14．2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A．810

B．815    C．830

D．835

参考答案：A

答案解析： 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。

15．下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。

A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量    C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

参考答案：D

答案解析： 投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失；公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项C应是计入公允价值变动损益。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多选、少选、错选、不选均不得分）

16．下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。

A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同

B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同    C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同

D．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。

参考答案：ABCD

答案解析： 考核的是商业实质的判断，属于教材第8章的原文。

17．想想办法吧爸爸在以下哪几个免费电影网站支持手机在线观看（ ）。

A．快猫影视

B．优热影视

C．电影首发站

D．6080影院

参考答案：ACD

答案解析：考核的是会计估计的判断。选项B属于政策变更。

18．下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。

A．工会经费

B．职工养老保险费    C．职工住房公积金

D．辞退职工经济补偿

参考答案：ABCD

答案解析：上述选项均属于职工薪酬的核算范围。

19．下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。

A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化    C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

参考答案：AD

答案解析：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。

20．下列各项中，构成H公司关联方的有（ ）。

A．H公司的母公司

B．与H公司同一母公司控制的企业    C．能够对H公司施加重大影响的投资者

D．H公司与其他合营方共同出资设立的合营单位

参考答案：ABCD

答案解析：本题考核的是关联方关系的判断。

21．下列各项中，属于行政事业单位基金的有（ ）

A．一般基金

B．固定基金    C．投资基金

D．专用基金

参考答案：AC

答案解析：行政事业单位基金包括一般基金和投资基金。

22. 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。

A. 委托加工物资

B. 受托代销商品    C. 融资租入固定资产

D. 经营租入固定资产

参考答案：ABC

答案解析：选项B属于委托方的商品，受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个减少，最终不影响存货项目的既而，为了管理和核算的方便，应列入资产负债表中的存货项目；选项D属于出租方的资产，不属于承租方的资产。

23. 下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。

A.企业拥有并自行经营的饭店

B.企业以经营租赁方式租出的写字楼    C.房地产开发企业正在开发的商品房

D.企业持有拟增值后转让的土地使用权

参考答案：BD

答案解析：本题考核的是投资性房地产的判断。选项A自用房地产，选项C属于作为存货的房地产，选项AC不符合投资性房地产的定义。

24. 下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。

A．可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益    C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

参考答案：AD

答案解析：本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应是计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。

25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。

A．董事会通过报告年度利润分配预案

B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错    C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

参考答案：BCD

答案解析：本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。

三 、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ）

参考答案：×

答案解析：本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。

62．在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ）

参考答案： √

答案解析：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。

63．企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（ ）

参考答案： √

答案解析：本题考核的是分部信息的披露。

64．企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司予以资本化。（ ）

参考答案： √

答案解析：本题考核的是关联方交易的披露。

65．企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ）

参考答案：×

答案解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

66．实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（　）

参考答案：×

答案解析：本题说的应是实行财政授权支付方式的事业单位的核算方法。

67．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）

参考答案： √

答案解析：考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。

68．企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）

参考答案：×

答案解析：预计清理费用不等于弃置费用。

69．企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（ ）。

参考答案：×

答案解析：这种情况下不摊销。

70．企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（　）

参考答案：×

答案解析：应是计入持有至到期投资成本。

四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1．甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）

答案及解析：

（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表

时间

年初摊余成本

当年利息费用

还款额

追加本金额

2008年

7755.00

437.38

360.00

77.38

2009年

7832.38

441.75

360.00

81.75

2010年

7914.13

445.87

360.00

85.87

（2）①2007年12月31日发行债券

借：银行存款 7755

应付债券――利息调整 245

贷：应付债券――面值 8000

②2008年12月31日计提利息

借：在建工程 437.38

贷：应付债券――利息调整 77.38

应付利息 360

③2010年12月31日计提利息

借：财务费用 445.87

贷：应付债券――利息调整 85.87

应付利息 360

注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）

④2011年1月10日付息还本

借：应付债券――面值 8000

应付利息 360

贷：银行存款 8360

2．甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答案及解析：

（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）

应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）

应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）

②预计负债账面价值＝400万元

预计负债计税基础＝400－400＝0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元

③持有至到期投资账面价值＝4200万元

计税基础=4200万元

国债利息收入形成的暂时性差异＝0

注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。

④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）

存货计税基础＝2600万元

存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元

⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元

交易性金融资产计税基础＝2000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）

（2）①应纳税所得额：

6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）

②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元）

③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元）

④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元）

（3）分录：

借：所得税费用 1914

递延所得税资产 420.75

贷：应交税费――应交所得税 1641.75

递延所得税负债 693

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1．甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

单位：万元

项目

2008年

2009年

2010年

产品W销售收入

1200

1100

720

上年销售产品W产生应收账款本年收回

0

20

100

本年销售产品W产生应收账款将于下年收回

20

100

0

购买生产产品W的材料支付现金

600

550

460

以现金支付职工薪酬

180

160

140

其他现金支出（包括支付的包装费）

100

160

120

③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

1年

2年

3年

5%的复利现值系数

0.9524

0.9070

0.8638

（3）其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）

答案及解析：

（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。

H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

（2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量

2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）

2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）

2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）

2007年12月31日预计未来现金流量现值

=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）

（3）H包装机的可收回金额

公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。

（4）资产组减值测试表

。

专利权X

设备主Y

设备Z

包装机H

资产组

账面价值

120

420

60

54

600

可收回金额

110

－

－

63

508.15

减值损失

10

－

－

－

91.85

减值损失分摊比例

20%

70%

10%

－

100%

分摊减值损失

10

64.30

9.19

－

0

分摊后账面价值

110

355.71

50.82

－

－

尚未分摊的减值损失

－

－

－

－

8.37

二次分摊比例

－

87.50%

12.50%

－

100%

二次分摊减值损失

－

7.32

1.05

－

－

二次分摊后应确认减值损失总额

10

71.62

10.23

－

91.85

二次分摊后账面价值

110

348.38

49.77

－

508.15

（5）借：资产减值损失――专利权x 10

――设备y 71.62

――设备z 10.23

贷：无形资产减值准备――专利权x 10

固定资产减值准备――设备y 71.62

――设备z 10.23

2．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。

单位：万元

项 目

金额（2007年1月1日）

金额（2007年12月31日）

实收资本

4000

4000

资本公积

2000

2000

盈余公积

1000

1090

未分配利润

2000

2810

合 计

9000

9900

（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

（3）其他有关资料

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案及解析：

（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。

借：长期股权投资 8400

贷：股本 2000

资本公积??股本溢价 6400

（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

（4）借：长期股权投资――乙（损益调整） 720（900×80%）

贷：投资收益 720

（5）合并报表抵销分录：

①借：营业收入 800

贷：营业成本 752

存货 48（240×20%）

②借：应付债券 623

贷：持有至到期投资 623

借：投资收益 23

贷：财务费用 23

③借：营业收入 720

贷：营业成本 600

固定资产 120

借：固定资产 6

贷：管理费用 6

借：应付账款842.4 （720×1.17）

贷：应收账款 842.4

借：应收账款 36

贷：资产减值损失 36

④借：营业收入 60

贷：管理费用 60

⑤借：预收款项 180

贷：预付款项 180

⑥长期股权投资与所有者权益的抵消

借：实收资本 4000

资本公积 2000

盈余公积 1090

未分配利润 2810

商誉 1200 （8400－9000×80%）

贷：长期股权投资 9120 （8400+720）

少数股东权益 1980（9900×20%）

⑦投资收益与利润分配的抵消

借：投资收益 720

少数股东损益 180

未分配利润――年初 2000

贷：提取盈余公积 90

未分配利润 2810