中医药企业：合规自开发票，谨防自埋风险
作者：林建华 李芬芳 金琳 李祥林
在我国抗击新冠肺炎疫情的过程中，中医药无疑作出了重要贡献。疫情防控期间，财政部、国家税务总局发布优惠政策，允许疫情防控重点保障物资生产企业，按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额，这为不少中医药企业减轻了开展生产经营的资金压力。同时，根据现行政策规定，中医药企业向农户收购中药材，可自行开具农产品收购发票，并自行计算抵扣增值税进项税额。然而，一些中医药企业却利用自开收购发票之机，打起了“歪主意”。违法行为一经查实，不仅不能退还增量留抵税额，而且将面临税务机关的行政处罚，得不偿失。
案例：骗取增量留抵退税被处罚
甲药业有限责任公司成立于2013年，注册资本1000万元，主营中药饮片生产销售、中药材贸易业务。2020年3月，该公司被认定为疫情防控重点保障物资生产企业。2020年5月，企业向主管税务机关提交《退（抵）税申请表》，申请退还增量留抵税额63.2万元，主管税务机关受理后按程序审核退还了增量留抵税额。
在后续的专项检查中，税务人员通过数据分析，发现该公司诸多异常，遂对其开展检查。通过检查，税务人员发现该公司通过虚开农产品收购发票、违规抵扣进项税额等手段虚增留抵税额，再通过申请退税骗取增量留抵退税。最终，63.2万元的增量留抵退税款被追缴入库，甲公司还被处以所退税款50%的罚款。
分析：违法违规行为具体表现
通过检查，税务人员发现甲公司主要存在以下问题：
一是甲公司部分收购发票的单张金额高达30余万元，与当地药农年均种植收入严重不符。经检查，虽然购进业务属实，但销售方为二手交易方，并非农业生产者。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第三项、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条第六项、《中华人民共和国发票管理办法》第十九条和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十四条规定，企业只有向农业生产者收购其自产初级农产品时，方可自行开具收购发票，并计算抵扣进项税额。甲公司向二手商贩购进其非自产的中药材，只能凭二手商贩开具的增值税专用发票抵扣进项税额。据此，税务人员要求甲公司就相应已抵扣的进项税额作转出处理。
二是甲公司3月~4月购入大量中药材，且购进价格明显高于销售价格。经检查，甲公司中药材收购数量、收购价格不实，部分收购发票存在虚开行为。根据《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号，以下简称“33号公告”）规定，纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。据此，甲公司已经抵扣的进项税额，应作转出处理。
三是甲公司列支了大量的会议费，并取得相应的增值税专用发票抵扣了进项税额。经检查，部分会议费相关资料并不完整，且甲公司向酒店支付会议费后，相关资金有回流至甲公司销售人员账户的情形。经核实，部分会议费发票为虚开发票。根据33号公告的规定，甲公司应将相应进项税额作转出处理。
主管税务机关认为，甲公司利用上述不符合规定或虚开的发票，形成增量留抵税额，并申请留抵退税，将款项退还至公司账户，应按骗取留抵退税处理，对已退还的增量留抵税额应予以追回，对其违法行为处以行政处罚，并将其移送至公安机关。
提醒：加强收购环节税务管理
鉴于中医药企业在收购环节容易出现税务风险，建议加强收购环节税务管理，依法规范开具发票，合规计算并抵扣进项税额。
加强收购环节管理，首先要做的是选择恰当的采购对象。对中医药企业来说，收购对象不同，相应的进项税额抵扣凭证及可抵扣的进项税额不同。如果是向农业生产者收购其自产的初级农产品，则可自行开具收购发票，并计算抵扣相应进项税额。如果需要向二手交易商收购药材，则建议中医药企业尽可能选择增值税一般纳税人，进而凭销售方开具的增值税专用发票，合规计算并抵扣相应进项税额。
同时，中医药企业还须事先做好采购计划。向二手交易商购进中药材，有时难以取得增值税专用发票，这将导致中医药企业面临进项税额抵扣难的问题。对此，企业可通过事先安排，采用委托收购的方式，委托二手交易商代其向农户采购。在采购过程中，注意采集销售人完整身份信息，据实开具收购发票，相应的货款尽可能通过转账方式结算，使交易有迹可查，化解相应税务风险。
最为重要的是，中医药企业应在认识上、行动上杜绝虚开行为。在购进原材料，支付业务推广费、会议费等费用的过程中，中医药企业必须依法据实开具发票，不得让他人为自己开具与实际生产经营业务不符的发票，更不得滥用收购农产品自行开票政策，为自己开具与实际业务不符的发票，抵扣进项税额或骗取留抵退税。
（作者单位：国家税务总局定西市税务局，国家税务总局甘肃省税务局）