723.【原创】增值税税率与征收率归纳总结与易错点分析

每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，我是你们的朋友伟凡，下面请您享用由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

前几期的早班车栏目里，亿企学会菌有看到新疆学员的留言：关于增值税税率与征税率的问题，今天统一为大家讲解日常实务中增值税税率与征收率归纳与分析。

一、增值税税率概述

二、我国增值税的税率

三、较低税率货物适用范围（9%，20项）

四、易错点辨析

1、农产品：粮食里包括切面、饺子皮等粮食复制品适用9%税率；而以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉则适用13%税率。

2、畜牧产品 ：鲜奶—灭菌乳适用9%税率；而各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头；调制乳；用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶酪、奶油）则适用13%税率 。

3、适用13%税率的还有：精制茶、边销茶、掺兑各种药物的茶和茶饮料；蔬菜罐头；精制茶、边销茶、掺兑各种药物的茶和茶饮料；水果罐头、果脯、蜜饯 ；中成药；熟制的水产品和各类水产品的罐头。

4、自来水、暖气、热水、冷气、煤气、天然气等税率9%，但是电的税率为13%。

5、农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于征税范围，不征收增值税。

6、沼气包括：天然沼气和人工生产的沼气，适用税率9%。

7、居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭适用税率9%，但是煤炭的税率为13%。

8、直接用于动物饲养的粮食不是饲料，税率仍然为9%。

9、饲料添加剂不属于“饲料”征税范围，税率为13%。

10、骨粉、鱼粉、豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品属于“饲料”征收范围，适用税率9%。

11、用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）不属于农药，税率为13%。

12、农用运输机、农用挖掘机适用税率9%，但农机零部件税率为13%。

五、零税率的适用范围

（一）国际运输服务

按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。

（二）航天运输服务

（三）向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务。

（2）合同能源管理服务。

（3）设计服务。

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务。

（5）软件服务。

（6）电路设计及测试服务。

（7）信息系统服务。

（8）业务流程管理服务。

（9）离岸服务外包业务。

（10）转让技术。

　这里要注意：完全在境外消费包括：

（1）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。

（2）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；会议展览地点在境外的会议展览服务；完全在境外使用的无形资产；出租完全在境外使用的有形动产。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务

（五）程租业务零税率的适用

（六）期租和湿租业务零税率的适用

（七）境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，适用零税率。

【提示】放弃零税率的规定

1.可以选择放弃零税率，选择免税或者按规定缴纳增值税；

2.放弃后36个月内不得再申请。

六、征收率：3%、5%

其他个人的一些特殊规定

适用5%征收率的范围

1.一般纳税人销售“老”不动产，或者经营租赁“老”不动产，选择简易计税，5%。

2.一般纳税人‘老’不动产融资租赁合同，选择适用简易计税方法，5%。

3.房开企业销售自行开发的“老”项目，选择适用简易计税方法，5%。

4.纳税人转让2016年4月30日之前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得土地使用权的原价后的余额为销售额，5%。

应纳税额=（全部价款和价外费用-进价）/（1 5%）×5%

5.  劳务派遣

6. 人力资源外包

7.纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

8.  通行费问题

一般纳税人“营改增”项目简易计税方法小结

9.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收率征收增值税。

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本文来源：  亿企学会