合并报表学习笔记（四）：抵消所有者权益
《企业会计准则第 33 号——合并财务报表 》中对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。我国自1995开始至2006年之前，对于合并财务报表选择的都是“母公司理论”，即少数股东权益不属于合并主体所有者权益的一部分，少数股东损益被视为一项费用，从2006年财政部发布新的《企业会计准则》后，我国合并财务报表选择了“实体理论”，即将少数股东权益看作合并主体所有者权益的一部分，不再将少数股东损益视为费用。大家要注意的是，少数股东权益和损益是只有在合并财务报表中才有的科目，单体报表中是没有这两个科目的。而且少数股东股东权益和损益是指子公司所有者权益中和当期净损益中不属于母公司的份额，也就是说如果你是母公司的小股东，即使持股比例只有千分之一，你所拥有的对合并企业集团的权益也不能被称为是少数股东权益。合并报表的过程简单来说就是把合并范围内母子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿，编制调整分录和抵消分录后，得出合并财务报表各项目的合并金额。调整分录是对因会计政策（如固定资产折旧政策）及计量基础（公允、账面）的差异对个别财务报表的影响进行调整。抵消分录是对个别财务报表中各项目的加总数据中重复的因素进行抵消。合并报表中的调整分录（会计政策、计量基础）主要涉及到非同一控制下企业合并，思源君计划把它放到后面章节讲解。抵消分录的核心是对重复的数据进行抵消，主要包括两方面，即所有者权益和内部交易。所有者权益重复的部分是怎么产生的呢，我们举个简单的例子，A公司2021年10月20日出资100万设立全资子公司B公司（资产负债表为银行存款100万，实收资本100万）A公司出资后资产负债表变为 长期股权投资100万，实收资本100万B公司成立后资产负债表变为 银行存款 100万，实收资本100万假设B公司成立日到2021年末，A、B公司都没有损益发生，则到2021年末，A公司编制合并报表时，合并资产负债表变为：银行存款 100万，长期股权投资 100万，实收资本 200万实际上，AB公司组成的集团可动用的资金只有100万，接受投资人的资金也只有100万，所以要对权益重复的部分（超过100万的部分）进行合并抵消，抵消分录为抵消完成后，合并资产负债表变为：银行存款100万，实收资本 100万，反映了AB集团真实的经济实质。假如不对权益重复的部分进行抵消，B公司出资100万成立C公司，则整个集团的资产负债表就变为银行存款100万，长期股权投资200万，实收资本300万，总资产像滚雪球一般膨胀，会影响利益相关方的正确判断，所以要对权益重复的部分进行抵消。A公司2021年10月20日出资80万，C公司出资20万共同设立控股子公司B公司（资产负债表为银行存款80万，实收资本80万）A公司出资后资产负债表变为 长期股权投资80万，实收资本80万B公司成立后资产负债表变为 银行存款 100万，实收资本100万假设B公司成立日到2021年末，A、B公司都没有损益发生，则到2021年末，A公司编制合并报表时，合并资产负债表变为：银行存款 100万，长期股权投资 80万，实收资本 180万实际上，AB公司组成的集团可动用的资金有100万，但是母公司A的投资人只投入了80万，却能支配AB公司合计100万的资金，相当于了加了20万的杠杆，所以要对权益部分重复的部分（超过80万的部分）进行合并抵消，抵消分录为：我国现行的企业会计准则中对合并财务报表选择了“实体理论”，即将少数股东权益看作合并主体所有者权益的一部分进行列报，如下图所示。下一篇文章中，我们将讨论抵消分录中关于所有者权益变动的部分：子公司提取盈余公积和分配股利，欢迎大家阅读和指正。
