【20210108 每日一税】《补发年终奖的个税这么缴（适用所有人）》

【20210108   每日一税】

补发年终奖的个税这么缴（适用所有人）

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2460天，愿今天又是美好的一天。

编者按：又要快发年终奖了，补发的年奖如何缴纳个税呢？现就该话题有关涉税事项与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

又要快发年终奖了，补发的年奖如何缴纳个税呢？

案例：M公司于2021年1月7日预估王老五年终奖100万元，根据公司惯例春节前夕预发70%计70万元，并按一次性奖金计税方法扣缴个人所得税。2021年4月10日经绩效审计确认王老五应发年奖106万元，并于2021年4月补发36万元。问补发的年奖如何缴纳个人所得税？

M公司2021年1月份预发年奖70万，单独计算并扣缴个人所得税，不并入综合所得缴纳个税。年奖的计算方法请参照《2018年年终奖个税应当这么缴》（已链接，点击可阅读），此不赘述。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2021年4月份补发年终奖36万元能否继续不并入综合所得，单独计算纳税呢？

不能。2021年4月份补发年终奖又该如何计算缴纳个税呢？

在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，单独计算纳税的全年一次性奖金，需要符合国税发〔2005〕9号）的规定。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，单独计算纳税。

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第二条规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照财税〔2018〕164号文件所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税，该计税办法只允许采用一次。

同时，《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第五条规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

根据以上规定，补发的年终奖既然不能单独计算纳税，则只能与当月工资、薪金收入合并，按规定预扣预缴个人所得税 。

因此，M公司2021年4月补发王小二的年奖36万元，并入王小二2021年4月的工资薪金所得，按照《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）的规定预扣预缴个人所得税。

 附：

居民年终奖的纳税政策需要关注的几个关键点：

1.纳税义务人：居民个人。

2.计税方法：可不并入当年综合所得，也可以并入当年综合所得，单独计算纳税。

3.适用税率和速算扣除数的确定：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数。

4.政策期限：2019年1月1日到2021年12月31日。