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编辑 | 兴启于晟
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按照财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21 号）要求，自2019 年1月1 日起，新政府会计制度在各级各类行政事业单位全面施行。新旧政府会计制度既相互衔接，又有重大区别。本文从四川省芦山县实际出发，对一些常见的账务处理业务进行案例分析，总结实践，加强理论研究，推进精准施策。与旧的政府会计制度不同，新政府会计制度有两个重大变化：一是要求单位对基本建设投资按照新制度规定统一进行会计核算，不再单独建账。二是单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。国务院另有规定的，依照其规定。政府会计制度中财务会计科目与旧的会计制度相比较，净资产科目变动很大。例如，在旧的会计制度下，行政单位净资产科目为结转结余科目和资产基金等科目，而在新的政府会计制度下，财务会计净资产科目为累计盈余、本期盈余和专用基金、权益法调整等科目，预算会计则在结余类科目。在实际工作中，财务人员感觉变化最大的是固定资产和无形资产购置的财务处理。例如，在旧的会计制度下，行政单位在购入办公用电脑时，通常的处理为：借记“其他资本性支出”中的“办公设备购置”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目，同时借记“固定资产”，贷记“资产基金”中的“固定资产”科目。在新的政府会计制度下，财务会计则借记“业务活动费用”中的明细科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计则借记“行政支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”、“资金结存—零余额账户用款额度”等科目。关于如何使用预算会计核算，政府会计制度明确，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。一般情况下，许多时候行政事业单位在进行账务处理时，都要同时进行财务和预算会计核算。下面结合我县行政事业单位实际，从基层会计财务人员的角度出发，对一些案例进行分析，并作相应的账务处理。关于固定资产（无形资产）折旧（摊销）的账务处理。此类业务仅进行财务核算，不进行预算会计核算，具体借记“业务活动费用”中“固定折旧费”、“无形资产摊销”等科目，同时贷记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目。财政结转资金拨入单位的账务处理。这类资金，年初未列入单位的“财政应返还额度”核算，资金性质为“存量资金”。在进行账务处理时，财务会计可借记“零余额账户额度”，同时贷记“以前年度盈余调整”科目；预算会计可借记“资金结存—零余额账户额度”科目，同时贷记“财政拨款结转—年初余额调整”科目。代管资金的账务处理。代管资金指由财政部门拨入的由财政代管、归属于缴存预算单位支付资金，通常有工程或项目的质保金和其他由预算单位代付的资金。部门与部门之间、部门与乡镇之间、乡镇与乡镇之间的资金往来也须先行缴存至财政专户，再经单位申请后由财政下达指标和用款计划。上级部门补助的资金缴存县财政专户后，也通过代管资金下达。由于我县代管资金已纳入国库集中收付，基于代管资金的构成，可分为几种情况处理：一是拨入的代管资金中属于往来款项的，仅作账务会计处理，财务会计可借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“应付账款”、“其他应付款”等科目，预算会计不作处理。在支付往来款项时，财务会计借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，预算会计不作处理。二是属于“上级补助收入”、“其他收入”等代管资金。拨入时，财务会计可借记“零余额账户用款额度”，贷记“上级补助收入”、“非同级财政拨款收入”等科目，预算会计则可借记“资金结存—零余额账户用款额度”，贷记“上级补助预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”等科目。在支付时，财务会计可借记“业务活动费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”，预算会计则可借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”。工作餐费的账务处理。对于符合标准的出差途中的餐费支出，可计入差旅费支出；对于符合公务接待标准的餐费支出，可计入公务接待支出；对于其他加班等符合用餐标准的用餐支出，可计入其他商品和服务支出。单位“五险一金”及工资发放的账务处理。在提取“五险一金”单位部分时，财务会计应借记“业务活动费用”中的“工资福利支出”下的明细科目，贷记“应付职工薪酬”中的明细科目，预算会计不作处理。单位在计提每月工资时，财务会计借记“业务活动费用”中的“工资福利支出”下的明细科目，贷记“应付职工薪酬”中的明细科目，预算会计也不作处理。单位在支付核定的职工养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险时，需先从零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出，可在“银行存款”或“资金结存—货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照以下规定进行账务处理：从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，按照划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于核定的养老保险等支出时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”中的明细科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”、“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存—货币资金”科目。预付账款的账务处理。单位在支出预付账款时，财务会计应借记“预付账款”、“应收账款”和“其他应收款”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计则借记“行政支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”、“资金结存—零余额账户用款额度”等科目。通过本单位转拨给下属单位的财政拨款的账务处理。因为不属于本单位的财政拨款，没有纳入部门预算，可通过其他应付款核算，不需要做预算会计核算。例如，财政拨入县教育局（或县卫健局）需转拨给下属学校（或卫生院）的财政拨款。县教育局（或县卫健局）在收到这些款项时，财务会计可借记“零余额账户用款额度”，贷记“其他应付款”；转拨下属学校（或卫生院）时，财务会计可借记 “其他应付款”，贷记“零余额账户用款额度”；预算会计均不作处理。归垫资金的账务处理。行政事业单位按规定报经财政部门审核批准，在财政支付用款计划下达之前，用本单位公用经费或其他资金账户资金垫付相关项目支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照规定进行账务处理：用本单位资金垫付相关项目支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；预算会计不做处理。财政项目支付用款计划时，按照归垫的资金金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。（作者：杨宗军 四川芦山县财政局）
