税筹｜利用亏损结转进行纳税筹划

案例阅读

某企业2014年度发生年度亏损100万元，假设该企业2014—2020年各纳税年度应纳税所得额。

如表1-1所示。

请计算该企业2020年应当缴纳的企业所得税，并提出筹划方案。

筹划方案根据税法关于亏损结转的规定，该企业2014年的100万元亏损，可分别用2015—2019年的10万元、10万元、20万元、30万元和10万元来弥补，由于2015—2019年的总计应纳税所得额为80万元，低于2014年度的亏损，这样，从2014年到2019年，该企业都不需要缴纳企业所得税。

2020年度的应纳税所得只能弥补5年以内的亏损，也就是说，不能弥补2014年度的亏损。由于 2015 年以来该企业一直没有亏损，因此，2020年度应当缴纳企业所得税：600×25%=150（万元）。从该企业各年度的应纳税所得额来看，该企业的生产经营一直朝好的方向发展。

2019年度之所以应纳税所得额比较少，可能是因为增加了 投资，或者增加了各项费用的支出，或者进行了公益捐赠等。由于2014 年度仍有未弥补完的亏损，因此，如果企业能够在2019年度进行纳税筹划，压缩成本和支出，尽量增加企业的收入，将2019年度的应纳税所得额提高到30万元，同时，2019年度压缩的成本和支出可以在2020年度予以开支，这样，2019年度的应纳税所得额为30万元，2020年度的应纳税 所得额为580万元。

根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在2019年度的应纳税所得额可以用来弥补2014年度的亏损，而2020年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。

这样，该企业在2020年度应当缴纳企业所得税：580×25%=145（万元）。

减少企业所得税应纳税额：150-145=5（万 元）。

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