合并财务报表在实际工作中为什么有那么多人...

合并财务报表在实际工作中为什么有那么多人不会编制

本人在会计师事务所从事审计工作近20年，发现不会编制合并财务报表的人非常多。经过仔细分
析发现有以下几个原因：

1、合并财务报表的理论知识没有掌握好，是其中一个重要原因；
2、不论是会计中级考试，还是注会考试辅导教材中，都是采用权益法编制合并财务报表，因此，
大多人只会采用权益法编制合并财务报表，但是在实务中，许多情况下，采用权益法编制合并财务
报表可能行不通；

比如，发生同一控制下企业合并时，要求对比较报表进行重述，由于合并方期初数报表里没有长期
股权投资，此时如果再按照书本上的方法编制合并财务报表，显然行不通。尤其是对于编制合并财
务报表经验还较少的朋友来说，就更困难了。

3、《企业合并准则》与《合并财务报表准则》有个别地方的规定存在冲突现象。比如，发生同一
控制下企业合并时，《企业合并准则》要求对留存收益进行还原，还原分录是这样的：

借：资本公积
贷：盈余公积
贷：未分配利润

但是，《合并财务报表》准则中的规定，合并抵销时，要求将子公司的净资产全部抵销掉。这一点
让许多人感到困惑。

另外，在会计中级和注会考试辅导教材中，在讲解合并财务报表编制这一部分时，辅导教材未考虑
对留存收益还原的问题（2020年cpa考试辅导教材p549页）。

如何解决上述问题呢？

我们都知道，编制合并财务报表有两种方法，即权益法和成本法。
如果你学会并理解了成本法编制合并财务报表的话，上面的问题就会迎刃而解。其实，成本法编制
合并财务报表要比权益法更简单。由于许多考试辅导教材中只讲解权益法，所以好多人以为成本法
可能比较复杂，实际上恰恰相反！

如果学会了成本法编制合并财务报表，发生同一控制下企业合并对期初数进行重述的时候需要编制
的抵销分录，就会简单多了。

我在我的专栏“30天合并报表从零基础到高手”中，详细讲解了成本法的应用。另外，同一控制
下企业合并，合并日在某年的1月1日、12月31日、1月1日至12月31日之间这三种情况如何编制
抵销分录都做了详细的讲解。

同一控制下企业合并在实务中经常发生，如果不能熟练的编制与之相关的抵销分录，对个人的职业发展会非常不利。

凡是购买专栏的朋友，在实际工作中遇到相关的疑难问题，均可私信我！