存货审查

这个科目最能体现行业特征，要做好这个科目，得先了解公司生产或建造流程以及每一环节的成本构成及如何分配，这个科目的准确与否，直接关系到主营业务成本的结转，进而毛利的确认。本篇我们就传统制造业的存货核查进行简单说明。

一、存货盘点

这个程序一般都是小伙伴去做，过完元旦就开始各处奔走，有的当天来回，有的隔天，忙的不亦乐乎，但真正能盘出问题的估计不多，小伙伴们对存货盘点也不甚了解。下面就简单说说：

（1）盘点时间

为保证盘点的准确性，一般选择在1月1日盘点上年12月31日的存货，如果因项目安排盘点时间较晚，则需要倒推到12月31日，比如3月底盘点，3月底盘点数量要减去1-3月的入库数量，加上1-3月的出库数量。最后匹配单价，与期末存货金额核对。

（2）盘点过程

获取被审计单位盘点表，分层选样，单价高者若干、单价低者若干、单价中等者若干，盘点过程中注意仓库盘点人员盘点的存货型号是否与盘点表一致，防止糊弄，小方法介绍，可以遮住数量，只告知盘点人员型号，让他自己去数，数好进行验证，以审查保管人员对存货的存放是否熟悉；询问仓库人员滞销积压的产品并在盘点表上标记具体年限，询问毁损、过期产品的存放位置以及处理方式并在盘点表上做出说明并拍照索引；如果存在多个当地仓库，则应当要求其他仓库封存或同时盘点，防止串库；对于其他未盘点的仓库，需要将仓储人员签字版仓储清单发过来。

（3）盘点结果

盘点结束要制作盘点小结，包括但不限于盘点人员、时间、盘点样本量及其占比、盘点差异原因说明等。参与盘点的人员均应在盘点表上签字确认。小伙伴们将盘点差异电子版以及签字版盘点表发送给项目负责人。

（4）盘盈盘亏账务处理

通过待处理财产损益科目，如为正常损耗，经批准后，计入管理费用，如为过失，则计入其他应收款，如为其他，则计入营业外支出。

二、存货跌价

（1）跌价考虑因素

跌价测试原理大家都懂，可变现净值与成本孰低，可变现净值为当前市价减未来销售相关税费，对于原材料还要减去尚需发生的成本。关注几个小点：存货库龄，存货是否已接近或过了有效期，存货市场淘汰周期是否较短，这些基本都要计提跌价。

（2）存货跌价各数据获取

①当前市价如何获取，比如房地产企业，我们可以通过网络搜索报告期末的周边楼盘房价，一般产品可根据企业同类产品报告期末售价或同行业均价进行确定；②未来销售税费按照当期的销售费用比率乘以市价进行预估，增值税为价外税不考虑，其他税种按税率确定；③尚需发生成本。原材料跌价，根据产成品中料工费的占比，确定尚需的工和费金额。

（3）利润操纵

跌价准备是利润操纵的常见科目，如果金额较大，可理解成为未来少结转成本铺路（未来按照存货净额转入主营业务成本，因此以后年度利润就会好看），又可理解成系对以前多计存货的本期冲销，以前为何多计存货，系为了将资金通过采购的名义出去，再以销售的名义回流，如此便可虚增收入，当然为了利润，虚构采购的存货必然不会及时转入成本，而是等到上市之后，将积压的存货计提大额跌价准备。当然也可能是多虑了，只是教大家朝着这个方向去核查，可以规避掉一些风险。

三、发出商品

（1）概念区分

首先发出商品要区别于在途物资，前者是产品，已经达到客户或在运输途中的，尚未被验收确认；后者是采购的材料或其他物资，还在路上，尚未验收入库。

（2）几点关注

①发出商品占比较大，多伴随迟延验收，进而迟延确认收入，应当引起重视，需要了解是否为行业特征，或者经营特征等其他合理解释；②对于库龄较长的，应当合理解释；③由于多寄存于客户，因此盘点存在困难，应当进行函证并要求附上发出商品清单。

四、在产品

生产成本即为在产品，一般由料工费构成，需要结合财务成本管理关于产品成本计算章节内容进行了解。比如产品成本在在产品和产成品之间如何分配，如果是多步骤，是逐步结转还是平行结转等等。

五、主营业务成本倒轧表（需者留言）

基本原理如下：

原材料本期减少（期初加本期增加减期末）进直接材料

加：直接人工

加：制造费用

小计：生产成本本期增加数-------①

在产品本期减少（期初加①-期末）进库存商品---------②

库存商品本期减少（期初加②-期末）进主营业务成本

说明，该表就是为了勾稽到主营业务成本，属于分析性程序，如果差异较大，也不能说明主营业务成本计算错误，有可能是该表有些“其他”项没考虑全面，比如存在原材料的减少未进生产成本。该表的意义在于第一部分，也就是生产成本的本期料工费的构成，对比各年占比，分析结构变动原因；从其他资料取得的料工费结构比例，是否与本表一致。

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