税会差异概述

彭怀文

《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”）包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素的确认等。

税务是指和税收相关的事务。一般税务的范畴包括:税法的概念、税收的本质、税收的产生、税收的作用。税收作为经济杠杆之一，具有调节收入分配、促进资源配置、促进经济增长的作用。

一、会计和税法的目标差异

《基本准则》第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

《税收征管法》第一条规定：为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。

从上文表述可以看出，财务会计是为财务报告使用者服务的；税法的目标是为了“保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益”。显然二者目标是存在巨大差异的。由于目标不同，对于同一经济业务就会作出不同的规定或处理。比如前面提到的“视同销售”行为——对外捐赠，由于实际上并未产生“销售收入”因此会计上并不做收入的确认，但是税务方面为避免纳税人逃避税收责任而规定必须“视同销售”。

二、会计主体与纳税主体的差异

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是进行会计核算时在空间范围上的界定。会计主体既可以是一个企业或企业的组成部分，也可以是若干个企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。

纳税主体也称纳税义务人，是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人，包括法人和自然人。

两者的差异：作为纳税主体的企业，一般也是会计主体；但是作为会计主体的，不一定是纳税主体，比如企业内部的车间可以作为会计主体但不是纳税主体，由若干企业组成的企业集团也不是一个独立的纳税主体。自然人可以成为增值税、消费税、个人所得税等税种的纳税主体，但是不一定是会计主体。

三、会计要素与税务规定差异概述

《企业会计准则——基本准则》第十条规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。税务中也有类似的规定，但是会计和税务之间相关规定既有联系，又有差异。

（一）资产的税会差异概述

在具体准则中对资产初始计量、后续计量以及处置等进行了更明细的规定，税法及税收规范性文件也对各资产有明细规定，将在后面章节中进行分析。

会计上对资产强调了“拥有”、“控制”与“预期会给企业带来经济利益”，而税务上没有做这方面规定。二者的差异意味着什么呢？

——意味着会计上确认的资产可能不被税务所认可，因为税务一旦认可就意味着在后续的成本费用中可以得到税前扣除的资格。比如，企业外购的固定资产或者原材料，没有取得符合税法规定的发票，会计上确认为资产是一点问题都没有的，但是税务方面由于不符合税法规定，即便会计确认为资产，但是计税基础仍然为0（相当于税务上没有认可该资产的存在）。

对于资产的后续计量和期末计量、资产成本的税前扣除等，具体会计准则和税法各有不同处理。该部分内容将是本书的重点内容，将按具体准则进行逐项讲解。

（二）负债的税会差异概述

由于负债不是直接可以税前扣除的，所以税法对于负债没有进行规定。但是，负债常常是与成本费用紧密联系的，所以很多时候因负债引起的税会差异实际上也是成本费用（扣除项目）的税会差异。

实务中，现实负债对应的成本费用，如果取得了符合税法规定的凭据等，该部分成本费用是可以税前扣除的。比如，企业租赁了办公场所，按合同约定应该支付租赁费了且房东也把发票开具给了企业，但是企业因资金紧张而未支付的，该部分负债对应的租赁费是可以税前扣除的；但是，如果企业未收到房东开具的租赁费发票，即便企业在会计核算时确认了该笔负债，因不符合税法规定该负债对应的租赁费也不能税前扣除。

对于预计负债（或有负债），由于未现实发生或支付，对应的成本费用更是不可税前扣除。