坐而论税之六：公司要注销，欠税怎么办？

冬至已过，已是数九寒冬，山间寂静，只有阵阵北风一啸而过。

半山腰的寺庙中，师徒二人正在打坐。忽听得，有清脆的敲门声。

年轻僧人满脸狐疑地出来开门，只见门外有一个官吏模样的人，见庙门打开，忙拱手道“小师父，在下乃是县城衙内的一名税吏王甲，因有一税案不明，特来向禅师请教。”

年轻僧人抬手示意，请他进入庙中。

落座后，王甲急忙说：打扰禅师了，只不过事情紧急，我们又难以裁决，才……

禅师抬手制止了王甲：客气话不必多说，请讲。

王甲说：是这样的，我现在手头有一起税案，甲公司去年在税局申报了100万的房产税和土地税，但一直欠缴。甲公司的大股东兼法人代表是张三，今年公司因资不抵债申请破产，结果破产时一清算，公司基本没啥值钱东西了。想问问禅师是不是这100万欠税没指望追回来了。

禅师说：一般的清算程序，破产清算的公司的剩余财产，支付了清算费用，职工工资养老补偿等，然后是税款，最后是普通债权，如果这时候公司没有什么剩余了，那么清算程序就结束了。这笔欠税当然就成了死欠。

王甲说：如果按规定不需要追缴了，自然无妨，我是担心这么大一笔税款损失掉，万一以后上面追究责任，说我们办案不利，留下后患。禅师您给把把关，把我们应该做的事情都做了，心里就踏实了。

禅师道：“代位权”和“撤销权”考虑过了吗？

王甲一脸茫然：什么意思 ？

禅师用眼神示意年轻僧人。

年轻僧人讲：代位权举例来说，就是甲公司欠税100万，乙公司欠甲50万，但甲一直不向乙主动要债。税局可以向法院申请代替甲公司向乙公司要回这50万元的债务。

王甲愣了一下问：要回来的50万都可以缴税吗？还需不需要按顺序分配？

年轻僧人道：要回来的50万也需要按顺序分配，代位权并不会产生优先受偿的权力。

王甲有点泄气，说：要回来的钱可能还不够职工工资呢？那不是白忙活么？那小师父你说说，什么是撤销权？

年轻僧人说：撤销权也举个例子说吧。就是甲公司欠税100万，乙公司欠甲50万，如果甲对乙说，你欠我的钱我不要了，我还白送你一栋楼。这些行为，税局都可以申请法院撤销掉。

王甲若有所思地想了想：对了，在公司清算的时候，根本就没有账，就只去银行查询了一下公司账户结余，盘盘了库存，所以也看不到有没有别人欠它钱，我问张三 ，他说账薄被盗了。

禅师缓缓道：如果是这样，你可以向张三本人追缴所欠税款。

王甲大惑：禅师是不是在试探我？欠缴税款的是甲公司，而非张三。有限责任公司以出资额为限承担责任，既然已经破产了，说明这个纳税主体已经不存在了，纳税义务不能转移，如何能向张三追缴？

禅师微笑：老衲并非试探，而是确有规定。张三作为公司法人兼主要股东，因为他疏于管理，导致账册丢失，无法清算的。应该对公司的债务承担连带责任。（备注：最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（二）》第十八条）

王甲说：还有此规定，那是在下孤陋寡闻了。不过我还有个疑惑，这个欠缴的税款是否属于债务呢，可否适用此规定？

禅师说：关于欠缴的税款是否属于民法“债”，在法学界是有争议的。虽没有明确的规定，但从税收实体关系角度看，税收是一种公法上的债权债务关系，而且征管法中代位权、撤销权等这些民事债权的制度事实上已经在税收中运用了，也客观上是认可税收是一种债权。而且实际中已有法院的判例，支持税局以这种方式追缴税款的。

王甲听后，连连作揖行礼：多谢禅师点拨，在下知道该怎么办了。

日薄西山，禅师端茶送客。

望着王甲远去的背影，年轻僧人疑惑地问：师父，我往日见你素来只为纳税人想办法，今儿第一次见你为税局出主意。

禅师道：你看门前那棵树，向阳的一面长得茂盛些，朝阴的一面长得单薄些。如果需要浇水，你会专门只浇一面吗？它们是一体的，相生相克。但在我眼中它们都是树的一部分，没什么分别。

年轻僧人听罢，若有所思。

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