劳务报酬个人所得税的筹划案例
目前，很多自由职业者在对外提供劳务时，因不注意税务筹划，造成个人税后收入偏低 ，除了抱怨别无它法。陈老师现把相关情况整理成为以下案例，供参考研究。
个人劳务筹划案例一
陈老师受邀给伟金培训班讲课10天，双方谈好劳务报酬包干20000元，陈老师的往返交通费、住宿费、伙食费等约5000元。下面我们来计算下陈老师的净收益情况：
应纳个人所得税＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）
扣除相关费用后的实际净收益=20000－3200－5000＝11800（元）
▲若作税务筹划，双方约定由伟金负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费，同时向乙方支付讲课费15000元，则陈老师的净收益情况：
应纳个人所得税＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）
扣除相关费用后的实际净收益=15000－2400＝12600（元）
个人劳务筹划案例二
黄经理在一家高新企业长期从事技术顾问，她与企业约定的劳务报酬为每年60000元，年底一次性发放。下面我们来计算下黄经理的净收益情况：
应纳个人所得税＝60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元）
扣除相关费用后的实际净收益=60000－12400＝47600（元）
▲若作税务筹划，把劳务报酬改为按月发放5000元，则黄经理的净收益情况：
应纳个人所得税＝5000×（1-20%）×20%×12=9600（元）
扣除相关费用后的实际净收益=60000－9600＝50400（元）
该税务筹划后，黄经理净收益增加了2800元。
▲若黄经理能与企业签订劳动合同，将劳务报酬变为薪金所得，那么则黄经理要缴纳个税的情况：
（5000-3500）×3%×12=540（元）
但应注意的是：黄经理只能在一家企业发放工资，如在多家企业均有工资收入，则工资收入应合并计算后再行确定该方案。因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻，在计税数额较大时选择劳务所得税负较轻。
宅男收入筹划案例
2018年7月份，小李为一家装修公司设计广告宣传语和不同主题的现场宣传策划。该公司与小李约定设计费用共计10000元，期限为2018年7月1日至7月31日。下面我们来计算下小李的净收益情况：
应纳个人所得税＝10000×（1-20%）×20%=1600（元）
扣除相关费用后的实际净收益=10000－1600＝8400（元）
▲若作税务筹划，双方约定期限为期限为2018年7月15日至8月15日。7月付广告宣传语3000元、现场宣传策划3500元，8月付现场宣传策划3500元。则小李的净收益情况：
应纳个人所得税（广告宣传语）＝（3000-800）×20%=440（元）
应纳个人所得税（现场宣传策划）=（3500-800）×20%×2=1080（元）
扣除相关费用后的实际净收益=10000－440-1080＝8480（元）
参考税法依据：
1、《个人所得税法实施条例》第二十一条第一款规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
2、《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》（国税函[1994]89号）规定，条例第二十一条第一款第一项中所述的同一项目，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。
3、从《个人所得税法实施条例》第二十一条第一款规定，还可以看出属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
4、由于当天现场宣传策划为连续性劳务，按照上述税法规定，可以以一个月内取得的收入为一次。
5、《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第85号)第六条规定：“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元;四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。
因此，在企业的支出不增加的情况下，只要适当的税务筹划，则对自由职业者来说可以节省一大笔税负支出，这对企业留住更多更好的高级人才打下了很好的基础。
编辑：会计师专家 陈耿升、黄志英
最新加入专家列表
1、注册会计师、税务师、中级会计师专家｜周炳明
2、注册会计师、中级会计师专家｜赵静
3、税务师、中级会计师专家｜周再芳