案例解析：认缴制账务核算要点及主要税务处理
2020年1月1日，张三、李四成立甲公司，注册资本100万元，张三认缴60万元，李四认缴40万元。约定分两次同步缴纳，公司成立时及公司成立后两年内，分别缴纳各自认缴资本50%；上述事项记载于公司章程并依法备案。甲公司成立时即办理一般纳税人登记。
一、2020年1月1日，张三依照约定以银行存款方式向甲公司缴付出资30万元，李四当时未能缴付出资。
（一）甲公司对于收到出资账务处理：
借：银行存款 30万
贷：实收资本——张三 30万
注：关于李四认而未缴部分，甲公司不作账务处理；有人认为做“借：其他应收款——李四 20万 贷：实收资本——李四 20万”的分录，其实是错误的。
（二）甲公司计提资金账簿印花税
借：税金及附加——计提印花税 75
贷：应交税费——应交印花税 75
注：2018年5月1日起，资金账簿（计税依据：实收资本、资本公积增加额）印花税按照万分之五税率减半征收。（2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人依照“财税〔2019〕13号”可以叠加减半。）
二、2020年2月1日，李四以银行存款方式向甲公司缴付出资20万元，甲公司收到出资及计提印花税账务处理同上。
三、2020年1月1日至1月31日，甲公司因资金周转不足，向银行短期借款30万元，并支付利息0.3万元。
借：银行存款 30万
贷：短期借款 30万
借：短期借款 30万
财务费用——利息 0.3万
贷：银行存款 30.3万
注：对于上述借款利息，对应李四未能按照规定期限缴付出资部分0.2万元，不得在企业所得税税前扣除。
四、2020年3月1日，李四将上述股权转让给王五，转让价格22万元并符合税法规定。
甲公司账务处理：
借：实收资本——李四 20万
贷：实收资本——王五 20万
注：股权转让是股东之间的交易，资金转移在股东之间进行，被投资公司（甲公司）只是对于“实收资本”明细科目作变更记录。股东涉及个人所得税（转让方）、印花税（双方），也以股东作为法定纳税义务人。
五、2021年12月31日，王五向甲公司缴付第二期出资义务，向甲公司银行转账30万元。张三未能履行第二期出资义务。
（一）甲公司对于收到出资账务处理
借：银行存款 30万
贷：实收资本——王五 20万
资本公积——股权溢价 10万
注：股东超出注册资本份额而向公司出资部分，计入资本公积（股权溢价）；但此资金一入公司，即为公司资金，不再区分股东明细。
（二）甲公司计提资金账簿印花税
借：税金及附加——计提印花税 75
贷：应交税费——应交印花税 75
注：资本公积也构成资金账簿印花税计提依据。
（三）张三未能履行出资义务，不作账务处理；若甲公司因此需要债务融资，对应张三到期未缴出资部分利息仍然不得税前扣除。若公司注销，而甲公司存在债务，则张三应以认缴金额（而非实缴金额）履行责任；即张三应当将未缴出资缴付给甲公司。