行政事业单位政府会计制度实务操作指导手册
行政事业单位会计管理 致力于行政事业单位行业热点资料制作分享、业内交流、工作实操技巧、资源共享。3篇原创内容公众号官方小额付费qq群223611693 +小编微信yz358074入群学习交流分享问题一：我们为事业单位，有一笔2018年职工差旅费个人的借款2万元，从基本户借款，从质保金中垫付的；今年取得发票做还款，账务处理是只做财务会计，借：业务活动费用 贷：其他应收款，这样可以吗？回复（一）第一情形，该单位实行国库集中支付1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银行存款 2万元2、2019年新旧衔接时不调整因为从质保金中借款，不属于预算资金，故视同可收回资金，新旧衔接时不调整预算会计相关科目。3、2019年职工凭差旅费相关凭据报账，从零余额走授权支付财务会计借:业务活动费用—商品和服务费用 2.2万元贷:零余额账户用款额度 2.2万元预算会计借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—差旅费 2.2万元贷:资金结存—零余额账户用款额度 2.2万元4、职工报账后归还（存入基本户2万元）借款财务会计借:银行存款 2万元贷:其他应收款 2万元预算会计不做账（二）第二情形，该单位未实行国库集中支付，财政拨款及其他资金来源均拨至基本户银行存款（因为从群友提问的分录推断可能为财政实拨预算资金管理方式）；此笔借款未使用2018年的预算资金，纳入2019年预算。1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银行存款 2万元2、2019年新旧衔接时不调整此笔职工出差借款未列入2018年预算中，故在质保金中借支，编制2019年预算时全额纳入2019年的预算；因为从质保金中借款，不属于预算资金，故视同可收回资金，新旧衔接时不调整预算会计相关科目。3、2019年职工凭差旅费相关凭据报账财务会计借:业务活动费用—商品和服务费用 2.2万元贷:银行存款 2.2万元预算会计借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—差旅费 2.2万元贷:资金结存—货币资金 2.2万元4、职工报账后再归还（存入基本户2万元）借款财务会计借:银行存款 2万元贷:其他应收款 2万元预算会计不做账（三）第三情形，该单位未实行国库集中支付，财政拨款及其他资金来源均拨至基本户银行存款；此笔借款资金来源为2018年的预算资金。1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银行存款 2万元2、2019年新旧衔接时调减预算会计相关科目借:财政拨款结转—年初余额调整—基本支出结转（日常公用经费） 2万元贷:资金结存—货币资金 2万元3、2019年职工凭差旅费相关凭据报账财务会计借:业务活动费用—商品和服务费用 2.2万元贷:银行存款 0.2万元 其他应收款 2万元预算会计借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—差旅费 0.2万元贷:资金结存—货币资金 0.2万元问题二：我县残联和民政局合建残疾人综合大楼，由民政局负责建，残联去年之前已转民政局680万，今年预支104万，年初预算会计这边结转我调减了680万，可财政又说不用调减，否则预算会计这边无法全面核算工程总额。到底调减还是不调减？都是省市拨来的钱，主要是工程都没决算，以前是预付都没列支，调减了以后预算会计这边工程决算后不用列支费用是否有影响？回复1、财政局说不调，那就是很可能是因为这笔钱财政没有纳入去年的预算，所以问题不能这么简单地提问，先弄清楚情况；2、如果是你说的这种情况，如果680万元纳入2018年的预算，2018年借方做“预付账款”科目，应在新旧衔接时调减相应的财政拨款结转及其对应的资金结存。这与工程决算没有什么关系。（1）2018年付款时借:预付账款 680万元贷:财政拨款收入 680万元【注：此处按群友的原分录借：预付账款】（2）新旧衔接时调减相应的财政拨款结转及其对应的资金结存借:财政拨款结转—年初余额调整—项目支出结转（**项目） 680万元贷:资金结存—货币资金 680万元（3）2019年发票入账财务会计借:在建工程 680万元贷:预付账款 680万元预算会计 不做账 3、如果这680万元没有纳入2018年的预算，财政为了工程项目竣工决算在一个年度集中反映，调整了预算在2019年度，则新旧衔接时不用调整2018年挂账“预付账款”的680万元，2019年纳入财政预算时财务会计与预算会计平行记账。（1）2018年付款时借:预付账款 680万元贷:其他应付款—财政预付工程款 680万元（2）2019年纳入财政预算时财务会计借:在建工程 680万元贷:预付账款 680万元同时借:其他应付款—财政预付工程款 680万元贷:财政拨款收入 680万元预算会计借:行政支出/事业支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出 680万元贷:财政拨款预算收入 680万元问题一、政府会计核算的双基础权责发生制与收付实现制，那么财务会计与预算会计的关系如何？
回复（一）对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。1.对于纳入部门预算管理（综合预算管理）的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应该进行预算会计核算。2.对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。（二）财务报表和预算会计报表之间存在勾稽关系。1.通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计与预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（本期收入—本期费用）与本年预算结余数（本年预算收入—本期预算支出）之间的差异，从而揭示财务会计与预算会计的内在联系。2.财务会计与预算会计期末结转后的会计科目之间的勾稽关系科目名称借方金额贷方金额（一）预算会计科目“资金结存”“累计盈余”1.期末结转后的预算结余类科目资金结存（二）财务会计科目的期末余额2.资产类—有形及可辨认的非货币性资产类在途物品加库存物品加加工物品加政府储备物资加在建工程加工程物资加固定资产加保障性住房加文化文物资产加公共基础设施加固定资产累计折旧减保障性住房累计折旧减公共基础设施累计折旧减无形资产加无形资产累计摊销减注：不含“受托代理资产”3.资产类—应收债权类等短期投资加长期股权投资加长期债权投资加预付账款加应收账款加应收票据加其他应收款—纳入预算管理的应收加坏账准备减应收股利加应收利息加待摊费用加长期待摊费用加研发支出加待处理财产损溢加借减贷年末一般无余额注：①上述科目若有在新旧转换时未调减的科目，对未调减的余额则不加；②不含“其他应收款—押金及不纳入预算管理的资金”4.负债类应交增值税减其他应交税费减长期应付款减其他应付款—纳入预算管理的应付减应付职工薪酬减应付政府补贴款减应付账款减应付利息减短期借款减长期借款减预收账款减预计负债减注：①不含“受托代理负债”、“应缴财政款”及“其他应付款—转拨及不纳入预算管理的资金”；②上述科目若有在新旧转换时未调增的余额，对未调增的余额则不减。5.专用基金专用基金减1+2+3-4-5=“累计盈余”问题二、国有建设单位缴纳的土地罚款支出，可否计入建设项目成本？根据《基本建设财务规则》第二十二条“项目建设单位应当严格控制建设成本的范围、标准和支出责任，以下支出不得列入项目建设成本：（七）其他不属于本项目应当负担的支出。”罚款支出是否属于建设项目不应当负担的支出？
回复为规范基本建设财务行为，加强基本建设财务管理，提高财政资金使用效益，保障财政资金安全，我部于2016年公布《基本建设财务规则》。按照《基本建设财务规则》“第二十二条 项目建设单位应当严格控制建设成本的范围、标准和支出责任，以下支出不得列入项目建设成本：（一）超过批准建设内容发生的支出；（二）不符合合同协议的支出；（三）非法收费和摊派；（四）无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出；（五）因设计单位、施工单位、供货单位等原因造成的工程报废等损失，以及未按照规定报经批准的损失；（六）项目符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出；（七）其他不属于本项目应当负担的支出。”的规定，纳入建设项目成本的支出应当是符合国家政策规定、不违反国家法律法规而产生的支出。罚款支出是由其违背国家有关规定造成的，因此，不宜计入项目建设成本。注:本问题解答摘自财政部经建司回复 小编搜集右下点在看
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