政府补助实务案例——与资产有关的政府补助
于淑心 润德财税 2020-03-31
政府补助包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
其中部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理
例如：属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：其他收益
【案例】政府补助的认定
甲公司为新能源汽车整车生产销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准计算，按每辆新能源轿车售价13万元（其中补贴8万元），新能源客车售价100万元（其中补贴70万元）计算。2×18年，甲公司新能源轿车销售量为4000辆，新能源客车销售量为2000辆，货款已经全部收到；每辆新能源轿车产品成本12万元，新能源客车产品成本80万元。
『解析』甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：
借：银行存款 252000
贷：主营业务收入 （4000×13＋2000×100）252000
借：主营业务成本 （4000×12＋2000×80）208000
贷：库存商品 208000
政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。
与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
1.企业收到货币性资产
第一种情况：如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产。
例：按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出，丁企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到政府补助210万元。2×18年4月20日丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2×26年4月丁企业的这台设备发生毁损而报废，不考虑增值税。假定直线法为分摊政府补助的合理方法。
（1）总额法
①企业收到补助资金时
借：银行存款 210
贷：递延收益 210
②购入设备
借：固定资产 480
贷：银行存款 480
③在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益，在每个资产负债表日
① 计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）
借：制造费用 4
贷：累计折旧 （480/10/12）4
②月末分摊递延收益
借：递延收益 （210/10/12）1.75
贷：其他收益 1.75
营业外收入【与企业日常活动无关的政府补助】
需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。
③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益（营业外支出、资产处置损益），不再予以递延。
对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。
借：固定资产清理 96
累计折旧 （480/10×8）384
贷：固定资产 480
借：递延收益 42（210-210/10×8）
贷：固定资产清理 42
借：营业外支出 54（处置计入：资产处置收益）
贷：固定资产清理 54
（2）净额法
①企业收到补助资金时
借：银行存款 210
贷：递延收益 210
②在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值
借：固定资产 480
贷：银行存款 480
借：递延收益 210
贷：固定资产 210
营业外支出【与企业日常活动无关的政府补助】
③计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）
借：制造费用 2.25
贷：累计折旧[（480－210）/10/12]2.25
④2×26年4月报废设备，同时转销递延收益余额
借：固定资产清理 54
累计折旧 （270/10×8）216
贷：固定资产 （480－210）270
借：营业外支出 54（处置计入：资产处置收益）
贷：固定资产清理 54
企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随意变更。
第二种情况：如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助
总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。具体账务处理见下面例题。
2.企业收到长期非货币性资产
政府无偿给与企业长期非货币性资产。如无偿给予的土地使用权和天然起源的森林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对类似补助进行计量。
（1）收到非货币性资产时
借：相关资产科目
贷：递延收益
（2）在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益
借：递延收益
贷：其他收益
对以名义金额（1元）计量的政府补助在取得时计入当期损益。