精校版：房地产预售环节的企业所得税和会计处理（含案例）
A公司为从事房地产开发的增值税一般纳税人，执行企业会计制度。该公司开发项目共两期，一期是住宅，二期是商铺。A公司所在城市土地增值税预征率：住房1.5%，商铺3%，该市销售未完工开发产品的计税毛利率为为15%。
2019年10月1日，一期住宅开始预售，12月31日，预收帐款—一期贷方余额为6540万元，期初余额为0，全年预交增值税180万元（=6540/1.09×3%），城建税及附加21.6万元（=180×12%)，预缴土地增值税95.4万元(=6540-180)×1.5%)，未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益）117万元（=95.4+21.6）。
2020年6月30日，一期住宅完工并交付；2020年12月1日，二期商铺开始预售。2020年12月31日，预收帐款-一期，贷方累计发生额为2180万元（全部为交付前收取），期末余额为0；预收帐款-二期，贷方余额为1090万元，期初余额为0。2020年预缴增值税90万元，其中一期60万元二期30万元；预缴土地增值税63.6万元=（2180-60）×1.5%+（1090-30）×3%，其中一期31.8万元，二期31.8万元；预缴城建税及附加10.8万元，其中一期7.2万元，二期3.6万元。全年结转主营业务收入8000万元，主营业务成本6400万元，未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益）35.4万元。
本案例暂不考虑其他业务和其他税费，假设未取得增值税进项发票抵扣税款，填写2019年和2020年企业所得税年度纳税申报表《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。
为便于演示，同类业务以全年汇总分录替代单笔分录，单位：万元
(一）2019年
1.收到一期预收款时
借：银行存款 6540
贷：预收账款 6540
应预缴税款按照以下公式计算：
应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%
适用一般计税方法计税的，按照9%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。
贷：银行存款 180
贷：应交税费——应交所得税 195.75
贷:银行存款 195.75
贷:所得税费用 195.75
贷：银行存款 3
1.收到一期预收款时
借：银行存款 2180
贷：预收账款 2180
贷：主营业务收入 8000
应交税费-应交增值税（销项税额）720
贷：开发产品 6400
贷：应交税费-应交城建税 16.8
-应交土地增值税 127.2
期末：
贷：应交税费-未交增值税 720
贷：银行存款 480
4.二期预收款的税费相关会计分录，略（方法同一期）
（一）2019年
（二）2020年
本文由小颖言税原创，转载请注明来源。