【实务探究】为什么说,工程造价真实性审核,是土增税清算绕不开的槛
一、如何做好土地增值税清算管理的思考与建议
二、工程造价审核是土地增值清算的核心
企业在提交清算资料时,大部分地区的税务机关会同时要求企业提供工程造价采集表,企业需要填报扣除项目中土建、安装、装饰装修、市政设施、园林绿化等工程的造价数据及开、竣日期。上述工程又可分为楼宇建筑工程和室外工程两大系列,7大工程模块,35个细分小模块。
清算组一般在审核企业提交的土地增值税清算资料后,会从企业提交的证照、合同及其它资料,提取上述工程对应的工程量、造价及开、竣工日期进行项目工程造价测算。然后,对企业提供的工程造价表数据进行检查,确保数据的填报口径、内容与工程造价标准一致。最后,将工程造价测算数据与企业填报的工程造价数据进行比对,再根据比对结果确定审核重点。
当企业申报的各部位工程造价较当地扣除标准偏离较高的(根据我们以往的项目经验一般是超过10%以上),税务机关会要求企业提供进一步的佐证资料。
收到企业提供的佐证资料后,税务机关会对资料进行审核,看理由是否充分,证据是否充足。另外,如果项目造价偏高较大时,税务机关收到相关的佐证资料,可能会聘请第三方造价咨询机构对资料真实性、合理性做一个审核。对部分工程有疑问的,还可能再次到项目现场查证。如果企业不能提供佐证资料或提供的资料不能证明造价偏高但具有合理理由,税务机关会依据当地扣除标准对扣除项目金额出具调整意见。
企业一般会如何解释工程造价偏高
总的来说,造价偏高说明是企业找“差异”的过程,一般来说在以下方面存在差异:口径、标准、量、价。
口径:项目工程造价的填报口径与是否与当地造价标准的口径一致,是否将非测算工程模块的工程成本归集到该模块的工程造价中,比较常见的将园建工程成本归集到绿化工程模块、电梯间二次装修成本归集到地上建筑工程的工程造价中,电梯、中央空调及柴油发电机等设备成本归集到地上建筑工程等;
标准:主要是指用材标准,在室内装修工程和园林绿化工程比较明显,例如精装和普装用材不同,装修所用的瓷砖或地板以及“厨房三件套”等品牌、规格不一,成本的差异是比较大的。绿化工程中苗木的品种、胸径大小不同,价格相差极大,还有部分无地段、缺周边配套的小区打造园林卖点,其造型设计、布置等也会造成园林绿化工程成本出现巨大的价格差异。
量:主要是指工程量,某些工程模块在施工过程中遇到特殊情况导致工程量显著增加,例如打桩遇到溶洞或其他特殊情况,导致工程量大幅增加,三通一平土方挖运的运距大大超过标准运距,loft公寓层高与标准不一等。
价:主要是指综合单价,可能出现部分材料所选用的材料质量比一般材料优的情况。
我们认为,广东省2019年新规程推行后,造价标准比对已经成为提升土地增值税清算审核质效的一个重要辅助手段。当企业遇到项目工程造价比当地造价高的情况时应当认真对待,各个项目的实际情况不同,导致超标的原因也会不同。企业财务部门应主动发起与成本部门、工程部门联动小组,查找造价偏高的主要原因,撰写书面情况说明,准备相关材料。力求做到陈述情况、罗列数据、匹配证据,以期获得税务机关的认可。