超市会计核算16讲（四）

原创：金算珠写在前面：经过前面《财务会计入门》共17小节的内容介绍，初学会计的小伙伴们对会计懵懵懂懂有点概念了，金算珠最不喜欢长篇大论的进行枯燥的纯理论灌输，因此，从今天开始，我们用一个大家身边最常见的公司业态——超市，来做一个完整公司从头到尾的会计实务演练，中间穿插进一步需要大家掌握的各种具体业务核算的会计核算方法和原理，让大家能把会计枯燥的理论落地。（四）13~~16讲第十三讲：超市卖场中毁损商品的账务处理业务23：假设11月份实惠多超市由超市破损巡视员收集统计的破损商品共计1000件，销售标价达20000元，由于损坏不太严重尚可销售，实惠多超市对这些商品做了打折处理，折后售价为12000元。经比对存货成本，该批商品的进货成本为15000元。假设所有商品的增值税税率都按13%计算，业务中的金额均为不含增值税的价款。分析：相信很多超市都会面临卖场中、货架上所售商品的毁损问题，商品毁损原因有很多种，主要是：（1）成件成批的商品被顾客拆封，剩余不容易销售；（2）个别心理不正常顾客蓄意破坏；（3）小偷偷窃走的商品及剩余的零散物品；（4）超市工作人员处理商品时不慎毁损；（5）结账时自输运带、结款台滚落地面造成破损；（6）包装不良等原因。但无论何种原因，对于我们财会人员来说，就是意味着价值损失，需要进行适当的账务处理。业务23的情形是该类毁损造成打折销售，因此我们按下述图表13-1，13-2进行处理：

图表13-1

图表13-2这里需要提醒大家的是，在销售发票或销售小票上，要把售价和折扣开在一张凭证上面，不然有可能被税局认为虚减销售额来逃避税收，也就是说不能把那个销售收入的负数单独开具一张凭证来处理。业务23：假设11月份实惠多超市由破损巡视员收集统计另有售价为10000元的破损商品，由于损坏严重无法再进行销售，实惠多超市对这些商品进行了销毁处理。经比对存货成本，该批商品的进货成本为7500元。假设所有商品的增值税税率都按13%计算，业务中的金额均为不含增值税的价款。分析：仅从会计角度看，该业务比较简单，毁损的商品做营业外支出处理就行，但其中涉及的税务问题需要注意，根据2017年最新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号)规定：第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；从上述规定可以看出，业务23中毁损的商品其采购时的进项税是不能抵扣了，应该进项税额转出处理，这就相当于实惠多超市的损失不仅仅是商品的采购成本7500元，还包括这些商品的进项税975元（7500*13%）。故该业务的账务处理如下图13-3所示：

图表13-3当然，业务23中的损坏如果有需要责任人赔偿的情况，那么就将营业外支出的金额减少，增加应收责任人的其他应收款项就可以了。下节讲讲过期食品或商品怎么账务处理。第 十四讲：过期报损商品的进项税，很多人核算错了超市经营货品成百上千，难免会有不好卖的情况，有的甚至过期无法销售，造成损失。超市为避免更多损失，采取的方法一般有：少量多批次进货：对于某些市场需求不太好估算的较高单价商品，可以采用多批次，少采购量的进货方式，卖完再进货，宁可缺货，不让滞销。找供应商退换：有些新品牌知名度不太高的商品，可以在进货时跟供货商签好协议，如果商品不好卖，可以提前两三个月跟供货商退货或者换品种、型号、口味等，这样可以将超市的风险降低。折价促销：对于即将过期的商品，可以打折、买一送一或者作为顾客购满多少金额的赠品，甚至超市可以搞个小型慈善活动，资助附近的需要帮助的人，这样还可以树立良好的口碑形象。丢弃报损已经过期的商品：对于已经过期的商品一般会按规定丢弃或无害处理，不能因为舍不得这一点损失而坑蒙顾客。一旦被顾客或者工商局、食药监局发现了，不但口碑受损，生意受损，还会遭到惩处。那么问题来了，对于上述四种处理方法，我们会计人员如何进行账务处理呢？对于第一种少量多次进货销售的方法，和日常我们的购销商品一样，这里不再详细说明。业务24：假设实惠多超市9月份采购ABC品牌的10箱杏仁巧克力，每箱1500元（不含增值税价格，下同），10箱榛子巧克力，每箱1600元，食品保质期9个月，和供应方合同约定，保质期到期前剩3个月以上可以退换货。12月中旬，超市存货盘点该ABC品牌巧克力，发现杏仁巧克力剩9箱（滞销），榛子巧克力剩余2箱（正常销售）。经与供应方沟通，对方答应将剩余8箱杏仁巧克力退货3箱，另5箱换成榛子巧克力。分析：上述业务正常销售出去的巧克力和日常核算一样，退货的3箱，我们可以理解为进货会计分录的冲销，可以做相反分录，也可以做红字分录。换货的虽然涉及差价，但本质我们可以看做退货后，又重新采购了另外的存货，增值税发票也要这样开具。具体的会计处理如下：借：库存商品-杏仁巧克力 -12000（8箱）借：应交税费-增值税-进项税 -1560贷：应付账款-ABC公司 -13560上述分录为退货，需ABC公司开具红字增值税专用发票，双方各自一联进行入账。借：库存商品-榛子巧克力 8000（5箱）借：应交税费-增值税-进项税 1040贷：应付账款-ABC公司 9040该分录视同重新采购了榛子巧克力，正常开具发票即可。综上两笔分录，实惠多超市实现了退货3箱，换货5箱的业务处理。业务25：假设实惠多超市9月份采购ABC品牌的10箱杏仁巧克力，每箱1500元（不含增值税价格，下同），10箱榛子巧克力，每箱1600元，食品保质期9个月，由于供货价格非常优惠，供应商不提供退换货服务。12月中旬，超市存货盘点该ABC品牌巧克力，发现杏仁巧克力剩9箱（滞销），榛子巧克力剩余2箱（正常销售）。根据实惠多超市商品有效期管理相关规定，决定对杏仁巧克力采取促销活动，原售价每箱2600元（散装价格折合价）的杏仁巧克力，采取“买一送一”活动。截止月底，卖出去8箱。分析：实惠多超市为避免食品过期损失，采用“买一送一”促销方式销售，只是减少了销售收入，采购的入账和原来一样不受影响，结转销售成本也不受影响。销售业务的账务处理如下：借：银行存款 11752贷：主营业务收入-杏仁巧克力 20800（原8箱售价）贷：主营业务收入-杏仁巧克力 -10400（折扣的价格部分）贷：应交税费-增值税-销项税 1352销售分录和发票都需要将折扣体现在一起，这样的目的是符合税务相关规定，避免涉税风险。当然实际销售的时候体现在销售小票上就可以。与销售对应，结转销售成本的分录相应是结转8箱的成本：借：主营业务成本-杏仁巧克力 12000贷：库存商品-杏仁巧克力 12000（8箱）业务26：假设实惠多超市9月份采购ABC品牌的10箱杏仁巧克力，每箱1500元（不含增值税价格，下同），10箱榛子巧克力，每箱1600元，食品保质期9个月，由于供货价格非常优惠，供应商不提供退换货服务。下年6月底，超市存货盘点该ABC品牌巧克力，发现杏仁巧克力剩1箱（过期，促销活动也没卖出去），实惠多超市根据内部流程将该箱巧克力报损，按规定程序无害处理。分析：我们在13小节核算的时候提到，增值税条例规定对于“非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务”，报废存货的时候要做进项税额转出处理，但过期报损属于这种情况么？很多小伙伴就根据这一规定，将过期商品的进项税做了转出处理。但金算珠觉得这样做，不妥。因为增值税实施细则规定“第二十四条　条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”从实施细则规定列举的非正常损失来看，存货过期没有列举。另外，皖国税函[2008]10号中提到：一、关于存货进项税额转出问题（一）纳税人对存货采用“成本与市价孰低法”进行计价，每期期末因存货账面价值低于市价而计提的存货跌价准备不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。通过上述规定来看，商品滞销造成的过期损失，一般可以不做进项税额转出处理，很多小伙伴的转出应该是做错了。相关处理分录如下：借：营业外支出-存货毁损报废损失 1500贷：库存商品-杏仁巧克力 1500（一箱成本，不转进项税）当然我们要做好过期报废商品的备查账簿记录，以备税局查询。第十五讲：两种核算工资薪金方法的对比首先说明下，按照《企业会计准则——职工薪酬》规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。这里之所以引用准则原文，其实也是借此给大家一个提示，我们会计的核算有很精确的指导大纲的，它就是《企业会计准则》，并且，这个准则还经常变化，因此，会计是个悲催的职业，因为这几年的会计和税法都在发生翻天覆地的变化，2年不亲身经历第一线会计实践，有可能你就真的out啦！不过，话说回来，生活在国家突飞猛进的改革发展大潮中，哪个行业不是三年一变样呀。这是我们的不幸，也是我们的幸运，任何朝代或者年代，平均收入以上的人群都是能够顺应时代改变的人。哈，一不小心，我的会计分享差点成了个人感悟，回到正题，今天特别说明，关于职工薪酬今天先只讲最简单的计提和发放。和职工薪酬相关的其他费用放到以后来讲，贪多讲不透。业务27：实惠多超市9月正式开始筹备，工资从9月开始计提。人力资源部根据公司内部考勤、KPI考核、岗位职责及工薪分配内部规定等相关文件，核算出工资9月份工资如下：管理办公室5万，财务资产部4万，采购后勤部8万，卖场运营部7万，合计24万。假设应该代扣代缴的个人所得税为2万元，不过，人力资源部算出结果的时候已经是10月10号了。分析：对于实惠多超市来说，9月份明明各个部门已经开始工作，按权责发生制的要求，应该在成本费用中有人工费（为获得人工脑力、体力劳动的费用）支出，但在9月底结账的时候，会计人员向人力资源部要这个数据一般公司恐怕都是来不及核算出来的，那怎么办？会计实践中，有两种处理方式：第一种，干脆我就在9月份不核算人工费用支出啦，把10月份人力资源部计算出来的实际应付工资数（注意，这实际是9月份的费用）放到10月份的成本费用中，直接用实际发放数，也就是先发后归集到成本费用中。这个明显不符合权责发生制的核算要求，优点就是简单，会计人员做分录省心。一般适用于对成本核算不是很严格的规模较小的公司。10月份发放工资分录：借：应付职工薪酬-工资薪金 24万贷：银行存款（打到工资卡） 22万贷：应交税费-代扣个人所得税 2万将发放的24万元工资归集到与员工所在岗位对应不同成本费用科目。借：管理费用-工资薪金 17万借：销售费用-工资薪金 7万贷：应付职工薪酬-工资薪金 24万很明显，9月费用计入了10月份中，费用时间不匹配，延续到年末的话，相当于当年少计一个月的人工费用。不过一直这样核算的话，下一年肯定也费用错位，但是总体是12个月的费用，不会少一个月了。第二种，在月末的时候，计提出来工资（根据经验，相关政策估算），这时的数据肯定是不准确的，下月再根据实际发放多退少补。好处是费用第一年不会少一个月，人工费相对准确。缺点是财务核算稍麻烦，如果计提估计的金额和实际差异较大，会引起成本费用核算的月度之间的不准确。假设人力资源部估计9月份实惠多超市的工资约为21万元，其中管理部门15万，销售部门6万。9月的计提分录为：借：销售费用-工资薪金 6万借：管理费用-工资薪金 15万贷：应付职工薪酬-工资薪金 21万这样，9月份就有和实际开工相符的人工费用支出了。10月份，根据人力资源部的准确数据发放工资（管理办公室5万，财务资产部4万，采购后勤部8万，卖场运营部7万，合计24万）：借：应付职工薪酬-工资薪金 24万贷：银行存款（打到工资卡） 22万贷：应交税费-代扣个人所得税 2万大家看，和9月份我们计提的应付职工薪酬21万比较，我们相当于少提3万，那么，就需要补提（如果多提了，就红字冲销）：借：销售费用-工资薪金 1万借：管理费用-工资薪金 2万贷：应付职工薪酬-工资薪金 3万做完这个分录，和9月份相关的工资薪酬计提和发放才算完结，实践中，很多小伙伴会把这第三个多退少补的分录给疏忽了，造成应付职工薪酬余额的混乱。最后，补充说明一点，费用中的工资薪金，是站在公司角度来看，因此，包括从个人工资中所扣除的个人缴纳负担的个人所得税、各种保险和住房公积金的。第十六讲：五险一金等社会保障支出的账务处理前面章节讲了职工薪酬的两种核算方法，今天给大家说说五险一金的会计核算，五险一金主要指：用人单位给予劳动者的几种保障性待遇的合称，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，及住房公积金。要想搞明白五险一金的核算，首先要清楚这些保障性支出中，总的缴纳金额分两部分，一部分由企业缴纳，一部分由职工个人缴纳，各自的缴纳比例也不同，我们假设实惠多超市10月的工资发放金额如下图表1所示，缴纳的相应比例也按照表格中的数据。需要提醒大家的是，各地的缴费比例可能稍有不同，一定要到当地主管部门官方了解到当地的比例才可以正确核算社会保障支出。业务28：实惠多超市9月职工薪酬和五险一金的估算金额如下图表1所示（下月算出的实际数据），根据人力资源部提供的数据表格，财务人员进行相应的账务处理。假设9月底实惠多超市人力资源估计的工资按部门汇总为：工资总额21万元，其中管理部门15万（实际17万），销售部门6万（实际7万），五险单位承担比例合计数27.3%，住房公积金单位承担比例为10%。

图表1分析：有上节中假设的场景可知，实惠多超市9月份开始营业，因此按照一般的公司工薪制度是当月计提工资，下月进行发放，与之相对应，五险一金的处理也会存在计提和缴纳的时间差异问题。另外，从金算珠所在的北京来说，五险是本月增加，下月扣款，住房公积金是当月前半月增加，直接可以扣除当月的住房公积金。这里我们假设五险一金均为，本月新增员工，当月的社会保障款项公司开始缴纳，但是划款到相应的管理中心是第二月执行。另外，个人缴纳的部分基本是从工资中扣除，因此，相关的业务分录如下：① 计提9月份工资费用：借：销售费用-工资薪金 6万借：管理费用-工资薪金 15万贷：应付职工薪酬-工资薪金 21万② 计提9月份社会保障支出，我们假设按计提工资和缴存比例合计数（27.3%）计算得出相应的计提金额。借：销售费用-计提社会保险 1.63万借：销售费用-计提住房公积金 0.60万借：管理费用-计提社会保险 4.08万借：管理费用-计提住房公积金 1.50万贷：应付职工薪酬-社会保险 5.71万贷：应付职工薪酬-住房公积金 2.1万③ 到10月按准确数字（如上图表1）发放工资，管理部门17万，其中代扣个人所得税1.42万，销售费用7万，代扣个人所得税0.58，五险一金代扣如图表1。借：应付职工薪酬-工资薪金 24万贷：应交税费-个人所得税 2万贷：其他应付款-代扣职工社保 2.4万贷：其他应付款-代扣住房公积金 2.4万贷：银行存款 17.2万 （打卡实发工资）④ 拿到银行委托收款单据，实际缴纳的社会保险费用如图表1数据。借：应付职工薪酬-社会保险 6.8万借：其他应付款-代扣职工社保 2.4万贷：银行存款 9.2万⑤ 拿到银行委托收款单据，实际缴纳的住房公积金数据如图表1数据。借：应付职工薪酬-住房公积金 2.4万借：其他应付款-代扣住房公积金 2.4万贷：银行存款 4.8万⑥ 补提9月少提的职工薪酬借：销售费用-工资薪金 1万借：管理费用-工资薪金 2万贷：应付职工薪酬-工资薪金 3万⑦ 补提9月少提的社会保险和住房公积金（多退少补，由于小数保留，个别数据四舍五入）借：销售费用-计提社会保险 0.28万借：销售费用-计提住房公积金 0.10万借：管理费用-计提社会保险 0.81万借：管理费用-计提住房公积金 0.20万贷：应付职工薪酬-社会保险 1.09万（6.8-5.71）贷：应付职工薪酬-住房公积金 0.30万（2.4-2.3）如果真的想学通这部分的知识，还是要静下心来看看上述的分录，其实原理很简单，一旦数据量增多，很多小伙伴就感觉很头疼，需要多磨练心性才好，因为会计的实务工作，数据会比这个举例复杂很多，还有时限性的要求等因素影响，所以，保持清晰的思路很重要。