从数学运算理解免抵退
一、免抵退税简单理解
生产企业出口免抵退
企业销售产品分为内销和出口，
内销产品增值税=内销产品销项税-内销产品进项税
出口产品增值税=出口产品销项税-出口产品进项税
根据出口免抵退规定，出口产品出口免征销项税，那么
当期应纳税额=内销产品增值税-（内销产品进项税+出口产品进项税）
公式中的出口产品进项税=出口产品离岸价*退税率（这是理解该项政策计算方法的关键）
注意，我们必须明白两点：
1、 税率。出口产品进项税的税率虽为17%，但是并不是按照17%的税率来抵减销项的，而是按照退税率（现行出口货物的增值税退税率有17％、l3％、 ll％、9%、8％、6％、5％六档）计算出的出口产品进项税额抵减销项的，也就是说，公式中的出口产品进项税。
2、 离岸价。出口产品进项税的计税基础为离岸价，而不是出口前道环节购进材料的实际购买价。
知道了上述两点之后，我们就不难得出这个公式：
当期应纳税额为=内销产品销项税-【当期进项税-出口产品离岸价*（17%-退税率）】
【该公式的得出，是单纯的数学运算，将内销产品进项税与出口产品进项税合并为当期进项税，因为当期进项税是不区分哪些材料为生产内销产品还是出口产品的，它是统一的材料生产产品的，因此，这些材料的进项税税率统一都是17%的税率，然而按照政策，出口部分的产品的进项税按照退税率来抵减内销的销项税，那么就产生了进项税征税率与退税率的差额。这从一个侧面又说明了一个问题，我们所说的出口零税率其实并不是完全的零税率，而是超低税率，这个超低税率就是征税率17%与退税率的差额，于是我们计算出口产品的应纳税额时，就可以直接用出口产品离岸价*（17%-退税率）】
如果遇到免税购进原材料生产出口产品的情况，则出口产品进项税就应当将该部分扣去，因为该部分并未征收进项税，即，
出口产品进项税=（出口产品离岸价-免税购进的原材料价格）*退税率
那么：
当期应纳税额=内销产品销项税-【内销产品进项税+（出口产品离岸价-免税购进的原材料价格）*退税率】
化简合并，
当期应纳税额=内销产品销项税-【当期进项税-出口产品离岸价*（17%-退税率）-免税购进的原材料价格*（17%-退税率）】
再化简：
当期应纳税额=内销产品销项税-【当期进项税-（出口产品离岸价-免税购进的原材料价格）*（17%-退税率）】
当期免抵退税额=（出口产品离岸价-免税购进原材料价格）*退税率
将当期应纳税额与当期免抵退税额比较，实际退税额为两者孰低，举个例子，当期应纳税额为-100万（负数表示期末留抵税额100万），当期免抵退税为80万，则当期实际退税80万，免抵额为零，剩余20万，留抵下期应纳税额；反之，当期应纳税额（期末留抵税额）为-80万，当期免抵退税额为100万，则当期实际退税80万，免抵税额为20万。
以上当期应纳税额的公式，如果存在上期期末留抵，则应当在公式后“-上期期末留抵”。
二、免抵退税会计处理
举例说明：
企业为一般纳税人，退税税率为13%。购买原材料一批，取得专票价款200万，准予抵扣的进项税为34万。本月内销货物不含税销售额100万，收款117万存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万。试计算当期的“免、抵、退”税额，并写出相关账务处理。
购进原材料：
借：原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税） 34
贷：银行存款 234
内销：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税） 17
出口：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 200
出口销项税为零。
合并结转成本：
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
假设，材料就是库存商品。
出口进项税有部分进项税不可以抵扣，那么这部分进项税就得转出，这其实就是税法所说的免抵退税不得免征和抵扣税额。
200*（17%-13%）=8万 ————————————>出口产品纳税额，税率为超低税率4%.
借：主营业务成本 8
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8
之所以转入主营业务成本，是因为进项税是在购买材料的时候发生的，进项税转出，进项税减少，则相应的就增加了材料成本，材料销售出去，则转为营业成本。
当期应纳税额（负则为期末留抵税额）=17-34+8=-9万
当期免抵退税额=200*13%=26万
比较而得，当期应退税额为9万，剩余17万为免抵额。
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 17
其他应收款——应收补贴款 9
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 26
说明：不考虑其他，在此情形下，应交增值税期末无余额；如果是留抵税额大于免抵退税额，则会有未退税部分留抵下期增值税。
三、总结
免抵退的原理就是免去出口产品的销项税，用出口产品的原料进项税（当期免抵退税额）抵减内销产品的销项税，未抵减完的予以退税，根据这句话可以看出，是先确定抵顶额（免抵额），再确定应退税额。但是根据CPA税法教材举例，我们不难看出，实际上是先确定退税额，再确定抵顶额（免抵额）的，即，免抵额=当期免抵退税额-当期应退税额，退税额的确定是通过“当期期末留抵税额与当期免抵退税额孰低”的方法得出的。如果当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，那么应退税额就为当期免抵退税额，则免抵额就为零，说明当期出口产品原料进项税没有抵顶内销应纳税额，而是直接另行退税，退完税后剩下的留抵下期应纳税额。
补充小知识点——我国的出口退税政策
⑴“免、抵、退税政策”适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物
⑵“先征后退政策”适用于外贸企业
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率。
补充：
为什么“当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，那么应退税额就为当期免抵退税额，则免抵额就为零？
回答：这是一个数学的换算问题，假设a为内销销项税、b为内销产品进项税、c为当期免抵退税额（外销产品进项税额扣除超低税率算得的税额），z为期末留抵税额。
a-b-c=-z
z>c时，即，-（a-b-c）>c——>a-b-c<-c——>a-b<0——>a<b，即只有当内销产品进项税额（b）大于内销产品销项税额(a)时，才会出现当期期末留抵税额(z)大于当期免抵退税额(c)的情况，这一情况说明，内销产品的销项税额（a）完全由内销产品的进项税额（b）抵消掉了，因此当期免抵退税额（c）的免抵作用就忽略了，所以免抵退税额当期免抵额为零，将免抵退税额即c全部退还，未退部分即a与b的差额，下期留抵。