【每周一例】外籍员工取得的境外退休金需要在中国缴税吗？

V老师，又来打扰您。

我们公司目前从日本聘请了一名退休的外籍员工担任生产技术指导。除了我们公司每月支付的50,000元工资外，该员工在日本每月还取得15,000元的退休金。

请问该退休金需要在中国缴税吗？他的个税究竟应该如何申报？

V老师

对于外籍员工相关的个税问题，一般，我们先要对其居民身份进行判定。

这个您之前提到过，你看我的分析是否正确？

这名员工2021年1月入境，目前全职在我司工作，劳动合同上载明的雇佣期限为三年。因此，预判其2021年应为居民身份。

V老师

您说的没错，按照中国国内法，该员工2021年将构成我国的居民个人。另一方面，由于您问的问题涉及到国际税，我们还需要通过“加比原则”判定该员工究竟是哪一国的税收居民。

什么是“加比原则”？我不大明白。

V老师

咱们刚刚说到了，这名员工根据中国的个人所得税法，其2021年在中国很有可能构成居民个人。另一方面，一般情况下，一个普通的日本国民按照日本的法律，会被判定为日本的居民个人（注：本案例不考虑特殊情况）。也就是说，该个人根据中日两国的国内法被同时判定为两国的税收居民。为了避免双重征税，这个时候就需要通过“加比规则“，进一步从“永久性住所”、“重要利益中心”、“习惯性居处”等方面去判定其最终的税收居民身份。

了解了。这名日本员工是被我们公司返聘过来担当技术顾问的。我们拟雇佣他三年，之后他仍然会回到日本继续生活，他的永久性住所仍在日本。这样的话，是不是应判定该名外籍员工是日本税收居民？

V老师

您说的太对了。回到您的问题，关于该员工在日本每月取得的15,000元退休金是否要在中国纳税。

首先，退休金属于工资薪金所得，是'综合所得'的一种。根据最新个人所得税法及实施条例相关规定，

i）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

ii）其中，专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；

iii）专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出；

iv）依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

由上可知，按照中国国内法规定，该员工在日本取得的退休金并不属于可以税前扣除的项目。

那他日本的退休金岂不是还要在中国缴税？

V老师

不着急。接下来，我们要看看《中日税收协定》对退休金的相关规定。

根据《中日税收协定》第十八条，除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。

注：第十九条第二款、（一）缔约国一方政府或地方当局支付的或者从其建立的基金中对向其提供服务的个人支付的退休金，应仅在该缔约国一方征税。 （二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金应仅在该缔约国另一方征税。

这也太复杂了，请问应该如何解释？

V老师

根据国家税务总局国际税务司对税收协定条款退休金的解读，明确了对跨境工作人员退休金进行征税的一般原则，即由取得退休金或其他类似报酬的个人在其居民国纳税。

刚刚分析过了，这名员工最终是日本税收居民，所以因其以前的雇佣关系支付的退休金应该在其居民国也就是日本纳税。（注：本案例不考虑为政府提供受雇服务的特殊情况）

此外，由于该员工2021年仅任职于贵司，所以，作为扣缴义务人，贵司应就其每月取得的50,000元工资按照“居民个人”全额在中国为其申报扣缴个人所得税。注意，虽然他最终被判定为日本税收居民，但每月预扣预缴税款时，其居民身份仍然按照国内法进行判定。

好的，明白了。非常感谢！那关于退休金部分，我们需要额外办理手续吗？

V老师

原则上，应该办理税收协定优惠备案。现行规定下，税收协定优惠备案的程序已经大幅度简化。具体可以参考以下链接。

相关链接：2020年非居民纳税人享受协定待遇适用新办法！

实操中，我们留意到很多类似的案例下，境内企业未有办理上述税收协定优惠备案，只是直接申报了境内工资薪金部分的个税，严格意义上，存在一定不合规风险。

V老师简介：

刘真Vivian Liu，深圳市吾友咨询有限公司创始人，注册会计师，注册税务师，原PwC税务经理，十多年外企及外国企业服务经验，擅长“引进来”各项财税咨询，精通日语及英语。

﹀

﹀

﹀