固定资产一次性税前扣除背后的递延所得税业务

2018年4月，国务院决定自2018年1月1日至2020年12月31日，将固定资产一次性税前扣除优惠政策范围由企业新购进的单位价值不超过100万元的研发仪器、设备扩大至企业新购进的单位价值500万元以下设备、器具。同年5月，财政部 税务总局发布《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）明确了设备、器具一次性税前扣除政策。8月，税务总局发布了《关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号），进一步明确相关政策执行口径和征管要求。

其实，固定资产一次性税前扣除的会计处理跟递延所得税业务有密切的联系。本文举例说明：

举例：A企业于2019年12月5日购进一台100万元的新设备（购进当天开具发票），当月投入使用。会计上按年限平均法计提折旧，使用年限为5年，净残值为零，按上述政策规定税法上允许一次性税前扣除。

分析：2020年资产负债表日，该设备会计上计提折旧为20万元，税法上已计提折旧为100万元，则该设备的账面价值80万元和计税基础0元之间的差额构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=80×25%=20（万元）。

①假设A企业2020年会计利润300万元，税率25%，没有预缴企业所得税。除上述差异需调整外没有其他纳税调整，故应缴纳纳企业所得税=（300－80）×25%＝55（万元）

2020年的所得税费用=55＋20＝75（万元），即300×25%＝75（万元）。

会计分录如下（单位：万元，下同）：

借：所得税费用                              75

贷：应交税费——应交企业所得税55

递延所得税负债                    20

②假设A企业2021年会计利润300万元，税率25%，没有预缴企业所得税。除上述差异需调整外没有其他纳税调整，故应缴纳企业所得税=（300＋80÷4）×25%＝80（万元）

2021年的所得税费用=80－20÷4＝75（万元），即300×25%＝75（万元）。

会计分录如下：

借：所得税费用     75

递延所得税负债5

贷：应交税费——应交企业所得税  80

最后分析几个所得税费用的会计分录：

①季度申报预缴企业所得税100万元

借：所得税费用                              100

贷：应交税费——应交企业所得税100

②缴纳税款时

借：应交税费——应交企业所得税100

贷：银行存款                            100

③年度汇算清缴后，假如需补交税款100万元，则分录同①和②。

④假如应退税款50万元，则

借：其他应收款——多交退税50

贷：所得税费用                 50

收到应退税款50万元时

借：银行存款50

贷：其他应收款——多交退税50

假如以应退税款抵缴下一年季度的应纳税款10万元时

借：应交税费——应交企业所得税 10

贷：其他应收款——多交退税    10