契税法，说一说网友的困惑，我看到的亮点

2020年8月11日，契税法公布。2021年9月1日施行。

第二天，有网友问我，契税法定税率是3~5%，那是不是以后没有1%，1.5%的优惠税率了，法律一年以后才施行，是不是给大家一个过渡期，让大家赶紧买房？

我说：不是这样的，不能这么理解。对于第一套刚需住房和第二套改善性住房，国家给予的契税优惠政策，是符合“房住不炒”这个指导思想的，在较长时间都不会改变。

按照《契税法》第六条规定，根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、灾后重建等情形可以规定免征或者减征契税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

可以看出，居民住房需求保障情形在法律实施后，依然是国务院减免契税的范畴之内。至于目前优惠税率低于法定税率的问题，不需要担心，可以通过计税依据减半、或减免应纳税额等方式实现减免，并不是一定要通过优惠税率这个途径。

距离正式实施还有一年的时间，这个缓冲期间，是为了给税企双方熟悉新法，财税部门制定衔接政策留出足够的时间，来确保平稳过渡。

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契税法颁布，每个人关注的重点都不同，一千个人眼里有一千个哈姆雷特。在我看来，这部法律最大的亮点是确定了申报缴纳的期限。

第十条　纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。

而旧的契税暂行条例是这样规定的：

第九条　纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

不能不说，这个修改非常好。因为暂行条例的规定真是让执法人员感到无所适从，忍不住要吐槽。

对于大多数税种来说，应该在纳税申报期限内，申报并缴纳税款。

但契税的规定很另类，把申报和缴纳的期限分开了。在纳税义务发生之日起10日内，先申报，申报的时候让征收机关核定一个期限，在期限内缴纳就没事。超过这个期限就算滞纳税款。

原本文件应该明确的期限，下放给了征收机关，导致基层无所适从。

有的省局工作做得比较细致，会以省局文件下发一个口径，明确契税的纳税申报期限，有的规定是纳税义务发生时间90日内缴纳，有的是365日内缴纳，也有的是办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。

但是，还有一些省局是没有发布税款缴纳期限口径的，这种情况下，导致契税的稽查工作就很尴尬，对于查补契税的情形，该如何加收滞纳金呢？没有规定缴纳期限啊！

不得已，只好采用超过纳税义务发生日10日后，作为税款的起始滞纳日。也就是说，视同征收机关核定的缴纳期限就是10日内。

同样的违法行为，全国各地处理完全不同，原本应该全国统一执行的政策，因为这个模模糊糊的下放权限条款，变成了十里不同风、千里不同俗。有些问题产生地区差异是不可避免的，但税款缴纳期限不一致，真的不应该。

终于，趁着这次“变法”的机会，契税做出了修改。一是不再要求纳税义务发生之日起申报；二是申报纳税期限统一为办理土地、房屋权属登记手续前。

对税企双方来说，都是解决了一个心头之患。

作为财税从业人员，我们每个人都曾学习过税制要素有哪些？纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限（包括纳税义务发生时间和申报期限、缴纳期限）、纳税地点、税收优惠。

在学习考试的时候，看到这些只感觉不过是些考点罢了，但当你在具体工作中，才能深切地体会到对于一个税种来说，每一个要素都必不可少，缺失任何一个税制要素，都会给政策执行带来很大的困惑和阻碍。

旧的条例中，若干税种都存在税制要素不全的情形，在上升为法律的过程中，它们逐渐变得完整完善，更加清晰，对于我们每个从业者来说，这都是一件幸事。

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