三个分录教会您掌握新收入准则的这个重要知识点

分录1

                    借：应收账款   100

                      贷：主营业务收入   100

分录1的意思是，企业向客户转移商品控制权的时间与客户实际付款时间相一致（应收账款转化为货币资金的时间符合交易惯例，比如在发货后1个月以内付款），也就是我们通常讲的一手交钱一手交货，企业一方面确认无条件收款权，一方面确认收入，简单明了。

分录2

                    借：银行存款             80

                           未确认融资费用  20

                      贷：合同负债              100

分录2的意思是，企业的资金比较紧张，跟客户说，你先给我钱，等一段时间（付款之后1年以上转移控制权，比如说2年）以后我再给你交货，为了表达对你的感谢，我愿意将现销市价为100元的货物折价80元卖给你。这种情况，在收入准则中被称为“客户为企业提供重大融资利益”。

我们先观察一下这个分录的贷方，贷方科目的名称为“合同负债”而不是“主营业务收入”，为什么呢？因为企业尚未向客户转移商品控制权，此时不能确认收入。贷方科目的金额是100元而不是80元，为什么呢？因为届时（未来）转移商品控制权的时候，它的价格就是100元。

再观察分录的借方，货币资金增加了80元，根据借贷必相等的记账规则，借方应当确认一个东西，金额为100-80=20元，这个东西，被称作“未确认融资费用”。

根据收入准则，“未确认融资费用”应当按照实际利率法进行摊销，摊销时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目，那么，如何确定实际利率呢？这就需要运用财务管理中的公式，100÷（1+r）^2=80，算出r=11.80%，或者用Excell函数=RATE(2,0,-80,100)。

2年以后企业在转移商品控制权时，将“合同负债”科目余额100元结转至“主营业务收入”科目。

分录3

                    借：长期应收款    120

                      贷：主营业务收入    100

                             未实现融资收益  20

分录3的意思是，客户的资金比较紧张，当期取得商品控制权以后，想延期（通常要超过1年，比如说2年）付款，为了表达对销售方的感谢，客户决定对现销市价100元的货物届时支付款项120元，这种情况在收入准则中被称为“企业为客户提供重大融资利益”。

结合分录2，我们不难发现，分录3的贷方多了一个科目“未实现融资收益”，发生额为20元，它也要根据实际利率法进行摊销，摊销时计入财务费用的贷方。

小结

从3个分录可以看出，付款方式不会影响企业主营业务收入确认的金额，都是100元，但是会影响企业融资损益，要么是费用，要么是收益。

“未确认融资费用”和“未实现融资收益”在报表列示时，应作为“合同负债”和“长期应收款”报表项目的抵减项。

有人老分不清这两个科目的名称，记住一点即可，费用是要确认的，收益是要实现的。

本文未考虑增值税因素。