【原创】税务经典例题解析（二）

一、某建筑公司为增值税一般纳税人，假设2019年7月在甲市取得跨区域含税建筑收入总额为400万元，支付分包款200万元，该公司当月应在甲市预缴的税款是（　）万元。A.3.6B.1.8C.3.67D.0.82【正确答案】 本题考试差额预缴增值税、增值税税率及预缴征收率应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%=3.67【品税阁解析】1、差额征税是怎么来的？差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。2、差额征税有的是全额开具专票，有的是差额开专票，其原理是什么？增值税最基本的原理就是抵扣链条，比如A按80卖货给B，B按100卖给C，这时候，对于A来说按80缴了增值税，而B实际按20（100-80）缴了增值税，与此同时，对于C来说，是按100来抵扣进项。 也就是说，对于C来说，其能抵扣的进项就是A和B合计缴纳的税款。 我们以建筑服务差额征税为例，根据规定，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，但这时如何开票呢？比如A建筑公司承包了品税阁公司一项工程项目（适用简易计税方式），工程价值100万元，同月A公司将其中20万元的建筑项目分包给C公司，支付C公司分包款20万元，这时候对于A来说，自然是按差额（100-20）来缴税，但是开票给建设单位品税阁公司时，是按100还是按80呢？换句话说，对于建设单位品税阁公司来说，能抵的进项是按100还是按80呢？ 前面说过，对于下游来说，其能抵的实际是上游各方共缴的税，这是增值税最基本的链条原理。而在建筑服务上，对于品税阁公司来说，同样的，其能抵的也是A与C共缴的税额，这时就很明显的，A按80缴了税，而C按20缴了税，因此，对于品税阁公司来说，自然应按100抵，即A此时应按100全额开专票给品税阁公司。 这时候，可能有人会问，那为什么劳务派遣在采用差额征税时，不能全额开专票呢？ 财税〔2016〕47号规定：劳务派遣一般纳税人，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。其向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 例如：A公司向B公司劳务派遣员工，收取100万，然后将90万作为派遣员工的工资付给了付给了派遣员工，这时候，选择差额征税时，按（100-90）来缴税，这时候，向B公司开票时，为什么不能按100万开专票，而只能按差额的10万来开票呢？ 前面说过，增值税原理关键在于抵扣链条，而在劳务派遣差额征税的例子中，因为本身劳务公司付给员工的90万元没有缴税，仅仅是劳务公司按10万缴了税，自然的，对于B公司来说，其能抵的仅为劳务公司与员工共缴的（也就是10万）。需要注意的是：对于房地产开发企业销售商品房来说，适用差额征收时，购地成本实际是进行了虚拟进项计算，也就是说，虚拟的认为土地进项已经缴了，从而才有全额开具专票。3、适用差额征税的纳税人开具发票有哪些规定呢？差额项目开具发票的相关规定金融商品转让金融商品转让，不得开具增值税专用发票。经纪代理服务经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。融资租赁和融资性售后回租业务试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。航空运输企业航空运输企业，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。一般纳税人提供客运场站服务政策未作要求旅游服务旅游服务，选择差额扣除办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。建筑服务建筑服务，差额扣除后可以全额开具增值税发票。房地产开发企业房地产开发企业，差额扣除后可以全额开具增值税发票。销售不动产销售不动产，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。劳务派遣劳务派遣，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。安全保护安全保护服务，比照劳务派遣服务。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。人力资源外包服务人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。物业管理服务中收取自来水水费政策未作要求境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。纳税人提供签证代理服务向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。代理进口免征进口增值税货物向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务政策未作要求航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。电信企业为公益性机构接受捐款如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。4、目前适用差额征税的行业主要有那些？（1）提供物业管理服务的纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。（2）劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。A、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。B、小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（3）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。A、一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。B、小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（4）纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。（5）一般纳税人提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，按现行规定需要预缴增值税时，纳税人应以取得的预收款(全部价款和价外费用)扣除支付的分包款后的余额，适用2%的预征率计算预缴税款，向建筑服务发生地或机构所在地国税机关预缴税款。（6）纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，按现行规定需要预缴增值税时，以取得的预收款(全部价款和价外费用)扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率(征收率)计算预缴税款，向建筑服务发生地或机构所在地国税机关预缴税款。A、小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。B、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。(C)建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。在纳税义务发生时，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，适用3%的征收率计算增值税应纳税额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（7）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。所述“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。（8）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建)，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。（9）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。（10）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。（11）小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。（12）其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。（13）北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。（14）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（15）中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目:按规定提取的证券结算风险基金;代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息;结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。（16）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（17）纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（18）融资租赁和融资性售后回租业务A、经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。B、经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。C、试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。（19）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（20）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（21）中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。（22）纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（23）境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务，以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。（24）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。（25）代理进口按规定免征进口增值税的货物，销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。26.自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。（27）自2018年7月25日起，航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会(iata)开账与结算计划(bsp)对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证;支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。二、税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政强制的是（　　）。A、征收税款 B、罚款 C、注销税务登记 D、加收滞纳金 【正确答案】 D【品税阁解析】1、什么是行政强制？ 分析：行政强制是指法定的行政强制主体为维护公共秩序，或为履行已经生效的行政决定，而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制性措施的具体行政行为。它包括行政强制措施和行政强制执行。2、行政强制措施和行政强制执行的区别是什么？行政强制措施，是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。行政强制执行，是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。两者的根本区别是：行政强制措施，是指行政机关对公民、法人或者其他组织的人身自由或财物实施暂时性控制的行为，影响的是财产的使用权；而行政强制执行往往影响的是财产的所有权。3、税务行政强制措施和税务行政强制执行常见的种类有哪些？A、税务行政强制措施的常见种类：《税收征管法》第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。可见，税务行政强制措施的种类有冻结存款，查封、扣押商品货物。B、税务行政强制执行的常见种类：《税收征管法》第40条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。可见，税务行政强制执行的种类有划拨存款、拍卖或变卖货物。此外，加处罚款、收缴或停供发票等也属于税务行政强制执行。注：本文由品税阁sl原创，转发请注明出处！更多实时财税交流，欢迎扫描二维码入群！如果觉得文章好，点击右下方“

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