799.【原创】小小印花税 税事儿可不少
799.小小印花税 税事儿可不少
每天八分钟,知晓财税事。大家早上好,我是你们的老朋友税小念,和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐吧。
平时很多朋友们工作中会时不时地涉及到咨询印花税的问题,但是因为知识点比较零散,记忆不是很全面,今天呢,咱们就系统地聊一聊印花税。别看这个小小的税种,税事儿可不少。
我们首先来回忆一下印花税的税目税率:
通过一个口诀,相信大家都能记住大部分的税目税率
1、“一租管饱”——一套用于出租的房子就可以管饱一个人。
财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等,适用税率均为1‰。
2、“三狗奸计”——三只狗聚集在一起,好像在商量什么奸计
购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等,适用税率均为0.3‰。
最后,单独记忆,借款合同,因为合同上本身记载金额较高,适用税率是最低的为万分之0.5。
营业执照、营业账簿中的其他账簿,因为没有记载金额,所以按件贴花,单位税额为每件5元。
不过,在实际操作中,大家纠结的点往往是具体某一个业务的税目的对应,针对大家容易混淆的税目,我们做了一个总结,让大家可以更好地去判断。
【问题1】:企业与个人之间,或者母公司与子公司之间的签订的借款合同,需要缴纳印花税吗?
【解答】根据《印花税暂行条例》,需要缴纳印花税的借款合同,指的是银行及其他金融机构组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。
因此,无论是企业与个人之间的借款、还是企业与企业之间的借款,包括集团内母子公司的借款合同,都不属于印花税应税范围,不需要缴纳印花税。
【问题2】:我们公司和会计师事务所签订了审计合同,同时和律师事务所签订了法律咨询合同,需要按照技术咨询合同缴纳印花税吗?
【解答】当事人就有关技术项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的合同,适用“技术合同”税目,按照万分之三的税率。
这里强调的是技术项目,一般的法律、税收、会计、审计等方面的咨询,不属于技术咨询,无需缴纳印花税。
【问题3】股权转让,应该按“产权转移书据”来贴花,还是说按照买卖股票的1‰的税率来缴纳印花税?
【解答】首先,如果我们买卖的是上市公司的股票(包括A股和B股),那么应当按照合同或者协议签订日的证券市场当日实际成交价格,计算缴纳印花税,注意是单边缴纳,由出让方按照1‰的税率缴纳印花税,买受方不需要缴纳。
如果是买受方通过继承、赠与的方式取得的,同样也是需要单边缴纳1‰印花税。
对于一般的企业的股权转让,国税发[1991]155号文件规定了属于“财产所有权”转移书,应按“产权转移书据”来贴花,也就是按照合同金额的万分之五来缴纳印花税。
【问题4】公司统一购买的雇主责任险还有交强险,是否需要缴纳印花税呢?
【解答】首先,交强险属于财产保险,应当按照“财产保险合同”税目缴纳印花税,也就是保险费收入的1‰。
其次,雇主责任险属于责任险,也是财产保险的一种,按照“财产保险合同”税目缴纳印花税,同样也是保险费收入的1‰。
最后呢,所有的人身保险,都不需要缴纳印花税。比如,人身意外伤害险、商业健康保险等。
【问题5】单位转让二手商品房,还需要缴纳印花税吗,当初购买时已经缴纳过印花税。
【解答】对于房屋销售合同,无论新房还是二手房,均按“产权转移书据”万分之五的税率,缴纳印花税。即使是购买新房时已缴纳印花税,现在销售,仍正常缴纳。
因为印花税属于行为税,只要发生了应税行为就需要交税。
【问题6】房屋装修合同,按照何种税目交税?房屋维修合同呢?两者有什么区别?
【解答】我们先分析一下装修和维修的区别。
装修是指在一定区域和范围内进行的,包括水电施工、墙体、地板、天花板、景观施工,在税法中属于“建筑安装工程承包合同”。
维修、修缮,指对建筑、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。修缮、修理在税法中属于“加工承揽合同”。
所以我们就能够轻松地区分:首先,房屋装修合同属于“建筑安装工程承包”合同,按承包金额的万分之三缴纳印花税。其次,房屋维修合同属于修缮合同,按照“加工承揽合同”万分之五的税率缴纳印花税 。
【问题7】单位和广告公司签订的印刷合同、广告合同,需要缴纳印花税吗?
【解答】“加工承揽” 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等。因此,印刷合同以及广告合同属于“加工承揽合同” ,应按合同金额的万分之五缴纳印花税。
【问题8】我们公司有一套写字楼出租,签订的租赁合同上,分别记载租金金额和管理费金额,并注明管理费是代物业管理公司收取,请问管理费是否需要合并到租金中一起缴纳印花税呢?
【解答】由于在印花税税目税率表中,未列举物业管理费相关的服务项目,故物业管理费不属于印花税征税范围。
企业所签合同分别记载租金和管理费金额的,应当分别计算,也就是只对房屋租金部分,按财产租赁合同上租金的千分之一贴花。
除了常见易混淆的税目,还有一些实务问题,也是大家咨询得比较多的:
【问题9】我们单位和供应商长期合作,因为供应商有良好的信誉,就没有每年签订合同,仅保存了日常的供货结算单,这种情况下,没有购销合同的金额,是否还需要缴纳印花税?
【解答】财税字[1988]255号提出了一个概念就是——具有合同性质的凭证。它的范围超越了合同,包括了具有合同效力的协议、单据、确认书及其他各种名称的凭证。而现在不少企业采用的电子合同,也是同样属于应税凭证的。
其次,国税函[1990]994号也明确过这一问题:商业企业开具的成交单据,是当事人之间建立供需关系,以明确供需各方责任的常用业务凭证,属于合同性质的凭证。
所以,在实际交易中,虽然未与供应商签订合同,但双方有真实业务、成交单据,应按“购销合同”税目缴纳印花税。如果确实无法对应计税金额的,通常主管税务机关采取核定征收的办法,来进行印花税的征收管理。
【问题10】我们是建筑公司,与甲方签订了合同金额为1.3亿的总承包合同,但因工程质量问题,只完成了建筑总承包合同的40%,工程已经停工。我们之前交过的印花税,能不能申请退还?
【解答】首先,印花税属于行为税,针对签订合同行为征税,只要发生了应税行为就需要交税,也就是说,不论合同是否履行,都一律按照规定缴纳印花税,不存在退税的情况。
其次,《印花税暂行条例施行细则》也规定了,凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。
所以说,交过的印花税无法退税或者申请抵减,也体现了印花税作为行为税的特征。
【问题11】确实没有在印花税税率表中找到对应的税目,还需要缴纳印花税吗?
【解答】印花税是正向列举式缴税,也就是说,只对税目税率表中列举的凭证征税,不在列举范围内的,不需要缴税。大家可以收藏一下文档中的最新版的税率税目表,便于查找判断应税项目。
【问题12】个人销售或购买住房,能够享受印花税减免吗?
【解答】财税〔2008〕137号规定,对个人销售或购买住房暂免征收印花税。注意免印花税的是住房,而不是商铺。
【问题13】小微企业的印花税有什么优惠呢?
【解答】自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同,免征印花税。
小型企业、微型企业,是指符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号)的小型企业和微型企业,
具体分行业来看,对于零售业,从业人员10人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业,和企业所得税上的小型微利企业有一些差异。
另外呢,不仅仅是小微企业,对于所有企业来说,都可以享受一项印花税优惠,那就是自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿,减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
政策依据:财税[2018]50号、财税[2017]77号
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附:税目税率表(2020年版本)