农产品深加工，加计扣除有点儿烦
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以下本文。
摄影：李杰
《中华人民共和国增值税暂行条例》根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订时，将粮食等农产品、食用植物油、食用盐增值税税率由先前的13%降到11%，同时规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
实际上，自2017年7月1日起，根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
虽然财税〔2017〕37号规定营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变，国家税务总局公告2017年第19号公告将将《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第8栏“其他”栏次调整为两栏，分别为“加计扣除农产品进项税额”和“其他”，但是，财税文件与税务总局公告却没有讲明如何计算加计扣除。
随着财税〔2018〕32号、财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号的发布，上述公式%中的税率（扣除率）已从11%变为10%、9%。
但是，国家税务总局公告2019年第19号规定，自2019年5月1日起《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）止。
三、加计扣除进项税额的时间
问题是该份公告被2019年第15号公告废止，该解读内容是否还有效？
与工业品相比较，农产品库存管理中最大的问题，是没有统一的规格与包装，条码管理成本高、难度大。不同批次采购进货，难于区分，对于生鲜农产品，更是难上加难。还有木材加工行业，收购树枝杈加工板材，收购的树枝在经济上没有编码的可行性。
同一种类的农产品收购中，供货渠道可能多样化，有农业生产者直接销售，也有小规模纳税人是中间商，还有一般纳税人的中间商。实务管理中，农产品加工企业不可能按不同类型的供货商划分仓库存放。
1、于用于生产或者委托加工13%税率货物的购进当期即加计扣除1%，如果有用于其他税率货/服务时，将相应加计扣除税额转出。但在转出时存在前述问题，不能准确计算应转出金额。
2、在会计账簿上分不同采购渠道（即供应不同发票类型）以明细账记录农产品库存，在领用时，顺序扣减库存。即每一采购渠道库存扣除完毕后，再扣除另一库存，但在实物管理上不作区分。
这种做法，可能需要和主管税务机关作沟通确认。