关于纳税连带责任

连带责任是民事法律关系中的一种法律责任，为了保障国家的税款安全，在税收法律关系中也借鉴了民事法律关系关于连带责任的规定。在民事法律关系中，连带责任其实就是连带债务。在税收法律关系中的连带责任实际上就是连带的纳税义务。

从我国现行的法律制度来看，纳税的连带责任应该分为两个部分。

其一、是基于民法范畴，税收作为一种债权，不同债务人承担的连带责任。比如，合伙企业欠债，包括欠交税款，合伙人应当对所欠债务，包括所欠税款承担连带纳税责任；（本文暂不讨论）

其二、是基于税法范畴，税收作为一种义务，由纳税人与第三人共同承担的纳税责任。目前来看主要有以下几种情形：

一是企业分立未清缴税款的，由分立后的企业对未清缴的税款承担连带责任。

二是发包人、出租人应在发包或出租后30日内向主管税务机关报告承包方或承租方的情况。如果发包人、出租人没有报告的，应当与承包方、承租方承担连带纳税责任。

三是纳税担保人为所担保税款承担纳税连带责任。按《税收征管法》的规定，纳税人在税务机关采取的税收保全措施中，以及纳税人因纳税争议提起行复议前，都有纳税担保的要求。比如，欠缴税款的纳税人，在离境之前必须清缴欠税或提供纳税担保，否则税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。

对于承担纳税连带责任的，如果未在税务机关限定的时间内缴纳税款。税务机关是否可以采取强制执行措施？

我以为，对企业分立未清缴欠税而形成的纳税连带责任，以及以纳税担保而形成的纳税连带责任，《税收征管法》40条有明确规定，税务机关可以采取强制执行措施。

对因发包人、出租人未在规定的时间向主管税务机关报告，承包人与承租人的情况而形成的连带责任，能否采取强制执行措施？

按《税收征管法》40条的规定，强制执行措施只是针对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人。发包人与出租人既不是纳税义务人，也不是扣缴义务人，更不是纳税担保人，因此，税务机关采取强制执行措施，与法无据，涉嫌滥用职权。遇见此种情况，当税务机关无法向纳税义务人追缴欠税时，最好的方法是将欠税作为税收债权，将承担连带责任的发包人或出租人诉之法庭，通过民事诉讼，请求其清偿应由纳税义务人缴纳的税款。