C社总结丨长期待摊费用税会差异总结（含开办费、推倒重置固定资产等）
根据会计准则附录 会计科目和主要账务处理:
1801 长期待摊费用
本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
根据中华人民共和国企业所得税法
第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
同时，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例
第六十八条
企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
第六十九条
企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
第七十条
企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
编者按：
一、税法中的长期待摊费用主要是企业所得税中的概念。
二、对于前述（一）和（二），“改建”支出指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。税会处理无差异，无需确认递延所得税。具体如下：
会计上根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》应用指南
“固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。”
对比税法和会计定义，很显然税法中“改建”是符合会计中资本化条件的。对于（一），应当在发生改建支出时，将固定资产转入在建工程，将改建发生的费用资本化，在改建完成后再转入固定资产，重新确定折旧年限进行折旧。此时税法和会计并没有实质性差异。
对于（二），根据准则讲解2010
“（五）修改了租入固定资产改良的会计处理 原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并 采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。”
所以对于发生的支出，应将其计入长期待摊费用中按照合理的年限进行摊销。此时税法和会计并无差异。
三、对于前述（三），税法中“大修理”也是符合会计上资本化定义的，所以会计处理也是计入长期待摊费用。此处税法和会计无差异。
四、对于前述（四）中所说的其他作为长期待摊费用的支出主要包括开办费支出，分情况产生税会差异，确认递延所得税。具体如下：
根据 国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号 ）“九、关于开（筹）办费的处理
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”
根据《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》应用指南
“（四）开办费首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。”
若税法上也是一次性在生产经营当年一次性扣除，则税会无差异。若税法上按照不低于三年期间分期扣除，此时税法和会计产生差异，对于此差异，应确认递延所得税资产。
5、推到重置的固定资产
会计上应作为固定资产清理，全部于当期计入营业外支出。
税法上根据国家税务总局公告2011年第34号
“四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。”
因此，此处也会产生税会差异，即，对于推倒重置前的固定资产净额，会计上一次性进损益，而税法上要并入新的固定资产逐月折旧。因此产生的税会差异，需确认对应的递延所得税资产。
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