答疑｜不同项目如何独立核算问题
粉丝来信
宁夏“投融资总监”微信公众号粉丝）亲爱的房老师你好！现有一问题请教。我企业是一社区中型购物中心， 承建初期拿到一笔当地商务局补助资金，我们按照财税[2011]70号文件，做了不征税收入企业所得税申报。今日一税务干部说我们把补助收入记入营业外收入，那支出就应该反映在营业外支出，而我们把支出记入了期间费用。她说没有一一对应不对，营业外收入就对应营业外支出。
还有就是我们属于营改增企业，是转租房屋业务的，我们的租金收入记入营业收入，付的租金就记入营业成本，而不是期间费用。这个对企业所得税有多大影响呢。碰到这样的税务人员我们真的无奈。
房老师答疑
亲爱的“投融资总监”微信公众号粉丝，税务人员的说法虽然表达上有瑕疵，但大方向还是正确的。这里既有税收问题也有会计科目处理问题。
第一，关于独立核算问题。
根据财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）文件第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的 应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳 税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管 理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
那么，什么是单独进行核算呢？通俗地讲，单独核算是指对要求的业务进行核算所形成的账簿记录，就是将账簿给一个具备会计基本常识的人，在不需要追查支持性单据和辅助 性资料，也不进行询问的前提下，就能够清晰准确地了解你所核算业务的内容、用途和金额， 而不与其他业务发生混淆。
实务中一般采取明细科目核算的方法。单独核算与分别核算、分开核算概念类似，一般用于税收范畴。按单独核算的基本要求，你们将财政补贴计入了“营业外收入”，该支出对应的科目就应为“营业外支出”，这两个科目属于一级科目。为了区别企业财政补助项目与其他不同项目产生的不同的“营业外收入和营业外支出”，应设与财政补助有关的二级科目。
所以，从这一点来说，税务部门的说法也是有道理的。但如果你们在期间费用里核算，也应该在一级 科目下设“财政补助”支出的二级科目，这样也算是清楚明了了。如果你没有按以上原则设置财政补贴项目的专门二级科目，而是与其他费用混合在一 起，应该不享受免税政策。
第二，关于转租房产的会计处理问题。
一般来说，租金可能跨期间一次性支付，需要先计入摊销类科目按租赁期间摊销，然后再将摊销费用计入营业成本是准确的。如果直接计入期间费用，就不需要摊销了，会造成会计利润与所得税时间性差异。
所以，为减少争议，你们应该按以上原则正确处理有关问题。
希望我的分析对你有所帮助，再次谢谢你的信任。
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【房老师咨询室】
【个人简历】
我是财务总监80%的工作是融资，经常以财务总监身份与各家金融机构对接，目前任职三家企业，欢迎来电/微信13526619253联系交流，免费咨询！
【工作内容】
①十年银行融资对接经验，注册会计师、中级职称、法务会计师，兼任多家小微企业融资顾问，办理过抵押贷款、担保贷款、信用贷款、互保联保贷款、保理融资、信托融资、重组并购贷款、供应链融资等各类模式的融资。②了解银行在授信过程中考察重点、难点并能够熟练应对。
【资料制作】
熟练制作一切贷款辅助资料：贷款报表、审计报告、合同、构建发票和流水及银行回单、可行性研究报告（可研报告）、商业计划书、资产评估等。
【融资培训】
周末闲暇期间做融资会计实战培训。我的课程没有教材全部个人十年来成功与失败案例的分享。①哪些企业可以去银行申请贷款？②银行对贷款报表的基本要求是什么？③会计在企业贷款中的风险及如何防范？④中小微企业常见的融资模式？等二十个课时。
【老师有话说】
①作为会计一定要有广度、有深度、还要有底线和原则，不断的学习，懂规则,要想办法打造自己T字形的知识架构。
②我始终认为会计得有个发展方向和领域，仅仅懂得记账报税那是小儿科。如果没有三头六臂，眼观六路耳听八方的本事去做财务总监，就选择一个好的发展方向。我个人认为融资会计是的不错的发展方向，你可以买点书籍看看（如果感兴趣请与我交流），然后去应聘相关岗位，坚持5年一定会发现一个不一样的自己。不要在基础岗位上记个账、报个税、打个杂，浪费青春了，除非你是富二代/官二代。
③懂得记账报税那是基本功，初中毕业学3个月照样会，没有任何竞争力。随时都有人可以把你替代，为什么很多人觉得会计工资低，不好找工作，那是因为你没有专长。必须培养自己的专长，还得扩宽自己的知识面。确保自己有广度、有深度，终身学习。
④我觉得当会计跟做生意是一样道理，无非出卖的是无形的时间和知识，得学会差异化经营，去学习别人不会的，好工作才会找上门。
会计：毕业N年后，还在满大街找工作，经常被廉价使用，依靠证书支撑门面，那是从业者的悲哀!
等你在某一个领域精通了，就傲慢的工作生活着！
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