【财税解析】企业会计准则、企业会计制度、小企业会计准则，企业所得税申报表到底如何选择适用？（一）

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      最近又有一些小伙伴留言咨询本企业选择何种会计制度进行核算？是企业会计准则，还是企业会计制度？抑或是小企业会计准则？目前有效的会计制度又有哪些？在以前的文章中，小编曾结合企业所得税纳税申报的知识给小伙伴们普及过相关知识，今天小编进一步对小伙伴们通常用到的三项制度进行下财税解析，希望给小伙伴们的实务工作有所帮助。

一、现行有效的会计制度汇总

  

从事财税工作一线的小伙伴们一定对企业所得税年度纳税申报表不会陌生，小编通过2021年刚刚申报过的企业所得税年度纳税申报表来说明。

（一）A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表

打开《2021年度最新企业所得税年度纳税申报表》，选择“A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表”中“107适用会计准则或会计制度”单元格，点击右侧下拉箭头，即弹出110-999共18个代码，而这18个代码分别代表了现行有效的会计准则或会计制度。

A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表

（二）辅助表-基础信息代码表：适用会计准则或会计制度代码

点击“辅助表-基础信息代码表”，第7项代码表即“107适用会计准则或会计制度”，此处列示了从110-999共18个代码对应的会计准则或会计制度，有需要下载的小伙伴可以点击文章链接下载【全套免费】最新各行业全套会计准则、制度；按照大类共有8项会计准则或会计制度，其中小伙伴们经常用选用的是前三项：企业会计准则、小企业会计准则和企业会计制度，小编下面就针对这三项制度进行展开解析。

辅助表-基础信息代码表：通用会计准则或会计制度代码

  【注】以上表格来源于小编税审实务表，购买过的小伙伴可以按照以下操作自行打开查阅，有需要的小伙伴也可以点击文章链接：【更新！】2021年度最新企业所得税年度纳税申报表Excel实务模板（公式链接+填报说明+逻辑验证)

二、企业会计制度VS企业会计准则VS小企业会计准则

一、企业会计制度

  1、2002年1月1日起替代原股份公司会计制度执行

《企业会计制度》是由财政部通过《关于印发〈企业会计制度〉的通知》（财会[2000]25号）予以颁布，于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行，《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》同时废止。

2、除上市、金融、小规模外均适用会计制度

根据《企业会计制度》第二条规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度。

    【解读】

虽然《企业会计制度》属于财政部规范性文件，根据规定其适用范围很广，其从2001年1月1日起在股份有限公司开始执行，自2002年1月1日起在中外合资企业范围内实行，适用于除金融保险企业以外的所有符合条件的【大、中型企业】；但实际上，其他企业仍然执其他企业仍然执行分行业的会计制度。

既然统一规范了企业会计制度，为何又要施行分行业的会计制度呢？这是因为统一的会计制度自成体系，它由三个层次构成：

  1、第一层次：

通

过设立《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》

【现已废止】和《小企业会计制度》【现已废止】，分别针对【一般企业、金融保险企业和小企业】建立各自操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法。

     2、第二层次：

在第一层次的基础上，对于各个行业、企业专业性较强的特殊业务的会计核算，财政部分别制定专业会计核算办法，即分行业的会计制度。

故，分行业会计制度的科目、报表式的规范形式更符合我国广大会计人员长期形成的思维方式和习惯，具有明显的中国特色。

二、企业会计准则 

我国现行的企业会计准则体系由基本会计准则、具体会计准则、应用指南、准则解释以及实施问题专家工作组意见组成，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

注意，2017-2018年财政部又陆续颁布新的会计准则：财政部关于印发修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知（财会[2017]7号）、财政部关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知（财会[2017]22号）、财政部关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知 （财会[2018]35号），这些也构成现行企业会计准则体系的一部分。

  【解读】

虽然《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政规范性文件，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，也均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，都属于国家统一的会计核算制度的组成部分。

但与会计制度以特定行业的企业或所有的企业为对象、着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范不同，会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特定的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点、规定所引用概念的定义、以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范，其规范形式、语言表述比较符合国际通用形式，并已构成国际通用会计惯例的一个组成部分。

三、小企业会计准则 

《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）于2011年10月18日由财政部发布，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号印发）所规定的小型企业标准的企业。

根据《中小企业划型标准规定》第四条第（三）款规定，建筑业企业，营业收入300万元及以上6000万元以下，且资产总额300万元及以上5000万元以下的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。

有三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

  【解读】

《小企业会计准则》是在遵循《企业会计准则——基本准则》的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员的职业判断。执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

同时，《小企业会计准则》也考虑了原《小企业会计制度》的基础，专门针对非金融类的小企业所制定的，更贴合目前的企业所得税纳税申报表的设计思路。

END

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