A.【世界资源税发展现状与特点】B.【一周税讯（目录）18】（7.11-7.15） C.周末特别推送
A.【世界资源税发展现状与特点】B.【一周税讯（目录）18】（7.11-7.15）C.周末特别推送
资源是人类的共同财富（图片来自网络，标题自加）A.【世界资源税发展现状与特点】内容摘要：主要梳理了世界上对矿产资源、水资源、沙石资源和林木资源征收资源税费的情况，并归纳了资源税实践的若干特点。主题词：矿产资源税、水资源税、沙石资源税、林木资源税2016年5月9日，根据党中央、国务院决策部署，财政部、国家税务总局发布《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）、《关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税〔2016〕54号）、《水资源税改革试点暂行办法》》（财税〔2016〕55号）三个文件，决定从2016年7月1日起全面推进资源税改革。资源税问题再次引起社会的关注。那么，世界上资源税状况如何呢？本文就此作了一些初步的检索和分析，供大家参考。一、资源税的含义税制的国际比较，首先会遇到税种名称在使用上的混乱，因此有必要对资源税的概念先作一梳理。资源税有广义和狭义之分。广义的资源税（Resourcetaxes）是指以自然资源为征税对象的各种税收的统称，包括资源开采环节征收的资源开采税（如中国的资源税）、资源产品加工销售环节征收的资源产品消费税（如对煤等能源产品征收的消费税）和资源收益实现环节征收的资源收益税（如澳大利亚的资源租赁税）。狭义的资源税（Resourcetax）仅指资源开采税，有的国家就称开采税（Severance tax或Mining tax）。本文主要考察狭义的资源税，即资源开采税（以下简称资源税）。二、资源税开征现状自然资源包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、动植物资源、水资源、太阳能资源以及空气等。矿产资源又可分为能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产及其他呈固体、气体或液体状态的矿产资源等。再细分，能源矿产又包括煤、石油、天然气、铀等。加上资源禀赋的差异，不同国家和地区，资源税的征收范围差异很大，缺乏可比性。另一方面，从资料检索看，资源税方面的资料较少，而且零散、不全面。笔者根据OECD环境税数据库、IBFD国别税制动态资料和部分国家政府网站的检索，对不同类别资源征收的税费情况整理见表1。表1部分国家资源税（费）开征简况国家矿产资源水资源沙石资源林木资源动物资源阿尔巴尼亚矿产开采费(1994)渔业使用税(1993)白俄罗斯资源税博茨瓦纳矿产权税比利时地下水税*(1997)奥地利树木保护费(1995)*狩猎和捕鱼费(1995)波黑资源费水保护费(1998)沙石开采费(1998)森林费(2002)保加利亚沙石开采费(1997)森林资源费(1999)捕鱼费(1982)狩猎费(1998)加拿大资源税（开采许可费）*（1997）林木砍伐税*(1953)狩猎费*（1950）智利采矿特别税(2005);地下热能开采许可费（2000）克罗地亚矿产开采费(1959)水使用许可费（1991）沙石开采费(1996)林权转让费（1997）;森林贡献费（1993）捕鱼费 (1996);狩猎租金（1995）塞浦路斯采石费(1990)捷克矿产开采费(1992)；矿区使用费（1991）地下水开采费（1980）;地热勘探许可费（1991）;流域管理费（1962）林地占用费丹麦水量税（1994）;水费（1950）原材料税(2006)捕鱼、狩猎许可费马其顿采水费(沙石)开采费德国采水费以色列石油天然气资源税(1991);开采税采水税(1959)采石场恢复税拉脱维亚矿产资源税采水费(1995)材料开采费(1995)立陶宛矿产开采费(1991)采水费(1991)森林砍伐费(1991)狩猎场地使用费卢森堡(采)水税黑山采水费(1995)沙石开采费(1996)森林费(2002)荷兰采水税(1995)波兰矿产资源税(2012)采水费(1990)林森砍伐费(1990)渔猎许可费（1990）塞尔维亚采水费(1991)沙石开采费（1991）树木砍伐费(1991)捕鱼许可费（1994）西班牙水税*瑞典开采费(1999)沙石税(1996)狩猎费（1995）美国资源开采税*森林砍伐税*捕鱼税*喀麦隆森林砍伐税布隆迪资源税太区使用费新西兰能源资源税哥伦比亚开采权益金（1994）,油气资源税（1991）野生资源开发费（1974）森林费（1982）爱沙尼亚开采费（1991）取水费（1991）捕鱼费（1993）;狩猎权费（2003）西班牙水税*赞比亚矿产权益金说明：(1)自然资源包括土地资源，但土地同时具有财产（不动产）属性，因此，本表未包括对土地资源征收的税(费)。(2)括号中的数字为开征年份，未标明的表示开征年份不详。(3)带*号的，表示为地方政府征收，下同。资料来源：根据OECD数据库2015年更新资料并参考IBFD相关动态信息资料和部分国家政府网站资料整理。（一）矿产资源税与其他资源相比，对矿产资源开采征收税（费）的国家相对较多。由于各国矿产资源禀赋差异很大，因此矿产资源税（费）的征收范围也差异很大，名称也很不相同，在征收方式上，有按面积征收、按开采量征收，也有从价征收，见表2。表2部分国家矿产资源税（费）征收范围与税率国家/地区征收名称开征时间征收范围税基税率备注本币欧元€智利开采权费1982/2001金属、非金属矿产,盐等勘探/开采权面积0.02-0.033UTM/公顷UTM：税收单位矿产开采特别税2005/2010售价0.5-14%用于创新基金捷克矿产开采费1992/2011矿产品市价≤10%25%专用矿区使用费1991100-10003.63-36.31€/ 公顷爱沙尼亚矿产开采费1991/2015沙石、油、煤等从量0.27-2.060.27-2.06€/T50%专用以色列开采费1950/2010采矿许可权;每份6840.01427.1€/年-磷矿权益金开采量0.05USD0.0415€/T波兰#矿产开采税2012铜从量4149991.34 €/T-银510121.86€/KG美国*开采税（新墨西哥州）不详地下煤从量0.550.4142€/T100%专用金属矿、非金属矿、木材从价0.125-0.5%阿尔巴尼亚矿产开采费19944类矿产从量10082.27€/ km²-开采许可从量3千-1万1907-6358 €权益金市价2%2%克罗地亚开采费1959/2003油气、其他矿产毛收入2.6%,5%专用立陶宛矿物开采费1991//2006琥珀、石膏、泥煤、各种沙石等等从量泥煤： 0.29 €/T-哥伦比亚石油天然气资源税1991/2003石油天然气售价,按产量分档2-16%-开采权益金/2012煤金属、非金属矿产，盐从价5%3-12%-新西兰能源资源税煤2.01.25€/T(南方岛屿)褐煤1.50.9376€/T天然气0.450.2814€/T布隆迪资源税贵金属、宝石从价2%#矿区使用费不详赞比亚矿产权益金铜、贵金属、其它从价6%#注：（1）#：波兰2016年1月1日起，对页岩气和原油的开采开始从价征收资源税，税率为气3%、油6%（海上开采的税率减半）。（2）#：布隆迪根据2016年《矿业法》修正案，税率将从2%降至0.8%，以应对矿价的下跌。（3）#：赞比亚对露天开采，适用税率为9%。根据2016年新实施的《矿业和矿产开发（修正）法》，对资源税（权益金）制度实施改革，即从2016年4月1日起，对于铜矿，实行动态税率：铜价低于4500美元/吨时，为4%；铜价在4500-6000美元/吨时，为5%；超过6000美元/吨时，为6%。其他矿产实行单一比例税率：贵金属6%；其他矿产为5%。改革的目的是在矿价低迷时期避免矿产企业停业和职工失业，使矿产业特别是铜矿业得以持续经营。（4）“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订；本币一栏：各国本币税额单位从略，符号“-”表示本币即为欧元(€)，下同。资料来源：同表1。需要说明的是，表中美国是以新墨西哥州为例。实际上美国多数州都对矿产资源开采征收资源税，虽然开征的名称和征收范围不一。表3归纳了阿拉斯加州等6个州的资源税情况，可见一斑。根据美国统计局2016年3月份公布的各州最新税收收入统计，美国只有15个州没有开征矿产资源开采税。表3： 美国部分州资源税开征情况州资源税名称征收范围税基税率（额）阿拉斯加州油气产品税石油、天然气从价#25%科罗拉多州开采税油气、煤炭等从价5%肯德基州煤炭开采税煤炭从价4.5%#路易斯安那州开采税石油从价12.5%天然气每千立方英尺16.4美分俄克拉荷马州总产品开采税石油、天然气从价1%-7%#石油消费税石油从价0.95%德克萨斯州生产税石油；天然气从价4.6%；7.5%石油调节税石油每桶3/16美分石油调节费石油、每桶5/8美分天然气调节费天然气每亿立方英尺66.7美分注：#：阿拉斯加州：符合条件的“租赁支出”可以扣除，而且有多项抵免优惠。#：肯德基州：税额最少不低于0.5美元/吨。#：俄克拉荷马州：根据油气月平均价格分为1%、4%和7%三档，如石油价格低于14美元/桶，税率为1%，超过17美元/桶，税率这7%。资料来源：各州税收征收部门官方网站。（二）水资源税对水资源的开采征税包括地表水、地下水和地热。水资源税（费）以开采量从量征收的为多。有些国家区分用途差别征水（如波兰）。以色列水资源极其紧缺，因此还根据开采季节以及是否超标开采规定不同的税率（见表4）。表4部分国家水资源税（费）征收范围与税率国家/地区征收名称开征时间征收范围税基税率备注本币欧元€比利时地下水税*1997地下水开采使用量≥0.0603€≥0.0603€/m³-丹麦水量税饮用0.67DKK0.09€/m³其他5.46DKK0.7333€/m³水费6.13DKK0.8232€/m³捷克地热勘探许可费地热勘探面积2000CZK/72.63€/km2年地下开采水开采费饮用水采水量2.0CZK0.0726€/m³其他3.0CZK0.1089€/m³以色列采水税1959非冬季、不超量家用量2.08ILS0.4338€/m³开采其他用量0.379ILS0.0791€/m³冬季开采或超量开采2.930.6111€/m³集中开采1.780.3712波兰取水费1990地下水家用用量×系数0.067 PLN0.016 €/m³-;系数根据水质和地区而不同食用医用0.096 PLN0.0229 €/m³其他0.114 PLN0.0272 €/m³地表水家用0.04PLN0.0096 €/m³其他0.056PLN0.0134 €/m³注：“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订。资料来源：同表1。（三）沙石资源税沙石资源税（费）主要对河床上的沙砾开采和特殊地表层的泥土（如粘土）和石方的开采征收，一般实行从量征收，但以色列的采石场恢复税实行从价征收（见表5）。表5 部分国家沙石资源税（费）征收范围与税率国家/地区征收名称开征时间征收范围税基税率备注本币欧元€丹麦原材料税20065DKK/m³0.6715 €/m³爱沙尼亚矿产开采费1991/2015沙石、油、煤等从量0.27-2.060.27-2.06€/T50%专用以色列采石场恢复税1973/1978从价0.1-0.6%采石场恢复基金保加利亚开采费1997粘土矿和采石场0.1-0.3BGN/m³0.05 - 0.15 € /m³砂砾0.05-0.15BGN/m³0.03 - 0.08 € /m³立陶宛矿物开采费1991//2006琥珀、石膏、泥煤、各种沙石等等从量泥煤：0.4-1.00 LTL泥煤： 0.12-0.29 €/T-注：“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订。资料来源：同表1。（四）林木资源（生物资源）税对生物资源征税以林木采伐最为常见，有的还对草坪征税（如波兰）。采伐林木，有的按所采伐林的价值从价征收，有的区分林木的类型从量征收（见表6）表6 部分国家林木资源税（费）征收范围与税率国家/地区征收名称开征时间征收范围税基税率备注本币欧元€奥地利林木保护费*直径＞40cm的树木砍伐量10901090€/棵维也纳加拿大林木税*砍伐树木收益额10%哥伦比亚砍伐税*砍伐树木针叶林砍伐量3021.93€/ m³阿尔伯塔阔叶林107.31€/ m³波兰树林砍伐费1990灌木面积249.859.68€/m2花坪面积493.3117.9€/m2草坪面积57.4413.72€/m2树木树干周长13.52-4370.243.22-1041.4€ /cm改变林地用途费1990林地林地预计年产值普通林:10%保护林:15%捷克林地占用费经济林1.4×收益2%K:2-5保护林k×收益2%美国*开采税（新墨西哥州）不详地下煤从量0.55USD0.4142€/T100%专用金属矿、非金属矿、木材从价0.125-0.5%注：“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订。资料来源：同表1。此外，对于动物资源，主要是对狩猎和捕鱼行为按年或按次定额征收许可费，只有极少数国家对渔业征税，如阿尔巴尼亚的渔业使用税（Tax on the use of fisheries），是按渔船的种类（捕鱼能力）分类定额征收；美国阿拉斯加州的渔业税（Fisheries business tax）和捕鱼税（Fishery resourcelanding tax），是按捕鱼收入从价征收，前者税率为3%-5%，后者税率为1-3%。三、资源税的主要特点从上述主要国家资源税的征收情况和近些年的变化来看，资源税具有以下几个方面的特点：（一）资源税征收范围各国差异大。由于不同国家和地区资源禀赋差异及其经济影响的不同，实际纳入资源税的征收范围也就存在很大差异，有的涉及范围较广,如智利、哥伦比亚、美国新墨西哥州等，都对金属矿、非金属矿、盐等征税。征收资源税最常见的是矿产资源，特别是石油和天然气，征税比较普遍。（二）资源税费不易区分。税与费在理论上是有区别的。但在实践中，不少政府收费项目实际具有税收性质。而且，在不同国家和地区，同样的征收方式，有的称税，有的则称费。因此，在国际比较中，税费的区分是一个难题，这在资源税领域尤为突出。因此，在本文对税费不作区分，一并讨论。这也反过来说明，不仅在国内，而且在国际上都有必要进行“清费立税”，将具有税收性质的行政收费改为规范的税收，不仅有利于国际比较，也有利于提高透明度，规范分配关系。（三）资源税兼具强制性和有偿性。自然资源是大自然赋予人类社会的天然财富，理应为社会所共同享有。个人和企业要开采和使用自然资源，政府以矿区使用费、租金或类似的税费方式参与分配，可以说是自然资源社会属性的一种体现。（四）资源税具有多重功能，其中环保功能日益突出。对不同资源及不同矿区征收不同的资源开采税，不仅可以调整资源条件差异造成的级差收益，更重要的是，可以促进自然资源的合理开采和节约使用，有利于环境保护和生态平衡。特别是在可持续发展理论兴起以后，资源课税的环保目的日益突出。（五）资源税从价计征与从量计征并存。从各国实践看，对水资源、林木资源、沙石资源等绝大多数实行从量计征，但矿产资源税，则采用从价计征已比较多见。实际上，从量征税和从价征税各有特点和利弊。从量征税征管简便，税收不受价格波动的直接影响，但税负随资源价格的上升而下降，而且不利于低价矿产的开采；从价征税税负稳定，税收收入能够随资源价格的上升而同步增加，但征管相对复杂，需要核定价、量两个指标，容易引发压低应税价格的避税行为，在资源产品价格下跌时，会直接影响税收收入的下降。因此，从国际实践看，资源税从价、从量两种征税方式都比较常用。此外，资源税从财政收入角度看并不是一个重要税种。或许与此有关，有关资源税收入方面的统计信息比较少见。根据美国统计局的统计，2014年美国各州征收的资源税收入约为178亿美元，占各州税收总收入的比重约为2.06%。但从美国州资源税收入在1994年-2014年的变化看，收入规模已有了较大幅度的增长（如图1）。
图1：美国各州资源税收入变化情况（1994-2014）资料来源：美国统计局主要参考资料：1．经合组织（OECD）环境税数据库（http://www.oecd.org/）；2．国际财政文献局（IBFD）国别税制动态资料（http://www.ibfd.org/）；3．欧盟（EU）网站（http://europa.eu/）；4．美国联邦税务局网站（http://www.irs.gov/）、美国相关州政府税收征收部门网站以及其他有关国家税务部门网站。5．美国统计局网站（http://www2.census.gov/）。（国家税务总局税科所：龚辉文）[注：本文将刊于《国际税收》2016年（第7期）。因尚未见到编后的刊用稿，这是原稿，谨供参考与交流。感谢编辑的支持与鼓励：）]
B.【一周税讯（目录）18】（7.11-7.15）内容来源国家统计局发布6月份CPI和PPI【每日税讯88】（2016-7-11）1.欧盟提出新措施提高税收透明度和打击反避税2.新西兰发布2016-2017BEPS行动计划3.马其顿提高烟草产品消费税税率4.德国遗产赠与税修正案未获联邦上院通过5.新西兰税收（转型：第一阶段简化和其他措施）法案获皇室批准聚集营改增试点企业增值税税负变化【每日税讯89】（2016-7-12）1.OECD公布对《与BEPS措施相关的税收协定实施多边工具》讨论稿的意见汇总2.葡萄牙降低餐饮服务增值税税率3.美国众议院通过法案扩大医疗储蓄账户的税收优惠4.巴巴多斯、智利交存加入《多边税收征管互助公约》批准文件5.爱尔兰公布《双边预约定价安排指南》中华人民共和国政府关于在南海的领土主权和海洋权益的声明【每日税讯90】（2016-7-13）行政会议费管理有新规纳税信用A级纳税人可享多部门联合激励1．OECD发布若干文件推动BEPS行动的实施2．安哥拉、塞舌尔加入BEPS包容性框架3．马尔代夫扩大“绿色税”征收范围4．巴拿马全面推行电子申报5．列支敦士登就实施国别报告交换多边协议公开征求意见中国明确关联申报和同期资料管理要求【每日税讯91】（2016-7-14）国家税务总局明确个人保险代理人相关税收征管问题1.南非糖税方案公开征求意见2.韩国拟实施新的风险投资优惠3.新加坡通用报告标准实施条例公开征求意见4.欧盟反避税指令获正式通过5.阿根廷议会通过税收赦免法案公务员可以按技术级别晋级啦！【每日税讯92】（2016-7-15）财政部印发《政府会计准则第1号——存货》等4项具体准则付费搜索属于互联网广告住宿业增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票开始试点1.欧盟“巴马拿**文件”调查委员会正式成立2.新西兰计划设立外国信托注册制度3.德国政府通过落实BEPS措施的法律草案4.卢森堡政府正式决定降低公司所得税税率5.智利税务局发布通知消除双重征税中国2016年上半年GDP增长6.7%特别推送（2016-7-17）中国2016年上半年实际利用外资增长5.1%权威决算数据：2015年中国税收收入124922.2亿元，增长4.8%注：税讯的具体内容请查看当日的【每日税讯】。
今日入伏，但很凉爽！C.周末特别推送特别推送1：中国2016年上半年GDP增长6.7%2016年7月16日，国家统计局发布2016年2季度和上半年中国GDP初步核算结果。其中，上半年中国GDP初步核算数据为340637亿元，同比增长6.7%。（国家统计局）注：统计详情：http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201607/t20160716_1378184.html。特别推送2：中国2016年上半年实际利用外资增长5.1%2016年7月16日，商务部公布数据显示，2016年1-6月中国实际使用外资金额4417.6亿元人民币（折694.2亿美元），同比增长5.1%（未含银行、证券、保险领域数据）。（中国商务部）特别推送3：权威决算数据：2015年中国税收收入124922.2亿元，增长4.8%2016年7月15日，财政部网站公布2015年全国财政决算，其中：税收收入 124922.2亿元，（比上年）增长4.8%；非税收入27347.03亿元，增长10.6%；合计财政收入（全国一般公共预算收入）152269.23亿元，增长5.8%；财政支出（全国一般公共预算支出）175877.77亿元，增长13.2%；考虑预算调节基金的调剂情况后，财政赤字同预算数，为1.62万亿，增长20%。（中国财政部）注：2015年全国财政决算链接：http://yss.mof.gov.cn/2015js/index.html。
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