小型微利企业所得税筹划七大招
前言
国家对小型微利企业的税收优惠力度层层加码，只要你懂得合理筹划，白花花的银子就此省下。
虽然只有到年底才能计算出实际盈利水平，但企业现在就应该预估，以提前筹划，能够享有的税收优惠一定不能少，该交的税也都交清了。
对于我们很多企业多赚1万元反而多缴50.25万元的税，筹划的基本思路就是用足各种优惠，下面介绍七招策略来避免这种情况发生，享受小型微利企业的企业所得税优惠。
2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。（财税[2019]13号）
因此，企业应当尽可能避免应纳税所得额处于301万元至366.67万元这一区间。
方式一：业务推后
【案例1】
世达公司截至2019年11月30日，已实现利润约250万元。预计12月份将会获得利润40万元，业务部接到一临时客户订单，利润大约15万元。财务经理进行审核时建议业务可以往后推到次年1月份，认为接此订单后反而增加企业所得税。但业务部以发展业务为重坚决要接。
为此，公司负责人咨询了【共享会计师】专家。
经会计专家陈老师了解，人员及资产方面符合小型微利企业条件，仔细地分析接业务前后的企业所得税情况：
业务推到次年1月：利润250+40=290万
100*20%*25%=5万
190*20%*50%=19万
合计纳税：24万
税后利润：290-24=266万元
接业务：利润250+40+15=305万
应纳企业所得税：305*25%＝76.25万元
税后利润：305-76.25=228.75万元
结果：接业务后，税前利润增加15万，却增加企业所得税：
76.25-24=52.25万元。
企业的税后利润反而减少了：266-228.75=37.25万元。
所以，财务经理建议业务往后推是比较划算的。
方式二：捐赠
【案例2】沿用案例1，把这笔业务接下来，而且不往后推。
筹划思路：
经陈老师筹划后建议：
接业务后按《所得税前扣除办法》调整后利润305万元，拿出6万元捐给社会公益性组织。该捐款按利润12%以内可全部税前扣除，那么应税利润就是299万元。
按规定缴纳所得税为：
100*20%*25%=5万
199*20%*50%=19.9万
合计纳税：24.9万
企业所得税减少：76.25-24.9=51.35万元
看看，捐了6万元，企业所得税却节省了51.35万元。
如此一来，公司将得到“一筹三得”的好处：
①满足了客户需求，回笼了资金，维护了产品市场价格；
②符合小型微利企业标准，合法享受所得税优惠政策；
③向公益性组织进行捐赠，既回报社会又获得社会荣誉。
方式三：固定资产一次性扣除
【案例3】
世达公司预计今年应纳税所得额500万元，企业所得税按规定要缴纳125万元，这将给企业明年发展带来一定的资金压力。为此，公司负责人咨询了【共享会计师】专家，寻求解决方案。
会计专家陈老师了解到，公司规划将于2020年购买大批设备进行扩大生产规模；目前人员及资产方面符合小型微利企业条件，经精心分析后建议：
将扩大再生产购买设备计划提前，于11月购买不含税200万元的机器设备。一次性折旧扣除使应纳税所得额下降到300万元，符合小型微利企业条件，依法享受所得税优惠政策。
筹划前：500*25%=125万元
筹划后：
100*20%*25%=5万
200*20%*50%=20万
企业所得税将减少100万元，增值税将留抵200*13%=26万元，相当于又为企业增加无息流动资金126万元。
政策依据：按税法规定，新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
方式四：费用提前
【案例4】
世达公司2019年资产总额为5002万元，平均职工人数为200人，利润总额305万，初步估算所得税汇算清缴时的应纳税所得额为302万元。
世达公司相关数据距离企业所得税法规定的小型微利企业指标要求二项指标不满足，即资产总额超过了5000万元，利润超并且超过的不多（2万元），可就是这点差距导致了该企业2019年的企业所得税税率不能享受20%的优惠税率减半征收了，而是必须按照25%的法定税率来计算缴纳。
世达公司必须按照规定计算缴纳企业所得税，其应当缴纳的企业所得税为：302*25%＝75.5万元。
筹划思路：
建议盘查一下2019年还有哪些费用还没有付出去，假设刚好有约3万元的宣传广告费还没有付，用货币资金支付。这样应纳税所得额变为299万，资产总额由5002万元变成了4999万元,筹划后使企业符合小型微利的税收优惠标准，从而合法地享受优惠税率征收了。
此时世达公司应当缴纳的企业所得税为：
100*20%*25%=5万
199*20%*50%=19.9万
企业所得税合计：24.9万元。
筹划后企业节税75.5－24.9＝50.6万元。
方式五：分立企业
【案例5】
世达公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2019年度预计实现应纳税所得额700万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为250万，180万，270万。企业有职工人数400人，资产总额为6000万。
公司2019年度的企业所得税为700×25%=175万元。
筹划思路：
把世达公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别150人，130人，120人。资产总额都各自为2000万元。
根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2019年度的企业所得税分别为：
①甲的企业所得税：
100*20%*25%+150*20%*50%
=20万元
②乙的企业所得税：
100*20%*25%+80*20%*50%
=13万元，
③丙的企业所得税：
100*20%*25%+170*20%*50%
=22万元。
总纳税为：
20+13+22=55万元，
比筹划前节省：
175-55=120万元。
方式六：减计收入
【案例6】
世达公司专门生产垃圾袋等塑料制品，预计2019年销售收入为550万元，各项税前扣除为240万元，应纳税所得额为310万元。可以考虑使用100%的废塑料进行生产，虽然会增加部分费用（此处忽略）但可减计收入，收入总额变为495万元（550*90%），应纳税所得额就下降为255万元，即为小型微利企业，节税：
310*25%－100*20%*25%-155*50%*20%
=57万元
筹划思路：
如果主要原材料、产品都在《资源综合利用企业所得税优惠目录》范围之内，且符合国家或行业相关标准，则可以减按90%计算收入。
方式七：加计扣除
【案例7】
世达公司预计今年应纳税所得额为600万元，可以考虑将开发新技术、新产品和新工艺，投入420万元单独作为研发费用进行核算，按规定可加计扣除315万元（420*75%），应纳税所得额下降到285万元，即为小型微利企业。
安置残疾人员虽然加计100%扣除，但实践中筹划空间相对较小。一方面，不是所有工作岗位都适合残疾人；另一方面，目前残疾人工资薪金水平并不高。不过，也还是有一定的操作空间。
以上思路可以单独实施，也可以综合实施。企业应根据自身实际情况，做出最佳筹划，以发挥出优惠叠加的最大效应。
筹划思路：
①企业开发新技术、新产品、新工艺，研究开发费用可以加计75%的扣除；
②如果该企业安置了残疾人员，支付给残疾职工的工资可以加计100%的扣除。
企业在进行以上税收筹划时应处理好以下问题：
1）筹划必须建立在合法的基础上，比如不能为了增加费用购买发票虚列成本费用或不确认收入等方式，这样的筹划实质为掩耳盗铃，最终不但达不到筹划效果反而产生滞纳金、罚款，甚至追究相应的刑事责任；
2）因小微企业其中一项指标为应纳税所得额标准，不是利润指标，因此在筹划前必须按照规定进行纳税调整，不要因未进行纳税调整导致筹划失败。
后语